民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展戰(zhàn)略

民營企業(yè)是一種新興的產(chǎn)業(yè)形式。民營企業(yè)作為富有獨特魅力的社會群體，正日益成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。與此同時，民營企業(yè)內(nèi)部審計問題也越來越受到人們的關(guān)注和重視。

當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足

1、認(rèn)識水平參差不齊，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。隨著民營企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展和投資的日益多元化，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增多，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成了改變民營企業(yè)家族式管理的重要途徑。雖然目前有的民營企業(yè)由于對內(nèi)部審計相當(dāng)重視，其內(nèi)部審計已具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平，也做得相當(dāng)不錯，但應(yīng)看到，絕大部分尚處于資本積累初級階段的民營企業(yè)，由于其規(guī)模小，管理理念差，基本上是家族式粗放型管理，對內(nèi)部審計認(rèn)識不足甚至一無所知，根本沒有認(rèn)識到建立內(nèi)部審計的必要性和重要性。這是阻礙民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)范設(shè)置的關(guān)鍵原因。目前民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既有獨立設(shè)置的，也有與財務(wù)或監(jiān)察合并的；既有受董事會、監(jiān)事會牽制的，也有受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的，缺乏規(guī)范。

2、地位不明確，獨立性差。審計的根本特征和生命力在于其獨立性。獨立性的大小決定了審計職能作用發(fā)揮的范圍和效果。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計，無論是機(jī)構(gòu)的設(shè)置還是人員的安排都受制于投資人。投資人的經(jīng)營理念、經(jīng)營作風(fēng)、文化水平的不同，會直接影響內(nèi)部審計方向的把握和重點的確定，從而影響審計結(jié)論的表達(dá)。有時，投資人對成本效益的判斷也可能會終止對一項極為嚴(yán)重的違法、違規(guī)行為的審核，更有時，投資人某種錯誤的暗示或授意，也可能會使內(nèi)部審計結(jié)論黑白顛倒，面目全非。可見，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的自由度及實施審計的空間都受到極大的限制，獨立性、客觀性很容易被打折扣。

3、國家利益容易被忽視。表現(xiàn)為當(dāng)民營企業(yè)的利益與國家利益相沖突時，只要有空子好鉆，民營企業(yè)的當(dāng)家人就不會放棄自己的利益，從而左右內(nèi)部審計思想，干預(yù)內(nèi)部審計行為。此時，內(nèi)部審計人員也往往會放棄自己的原則，對企業(yè)發(fā)生的違法、違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，有時還會想方設(shè)法幫助企業(yè)進(jìn)行粉飾或掩蓋，甚至幫助企業(yè)鉆空子，侵犯國家利益。

4、審計工作開展不規(guī)范。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計起步較遲，國家相關(guān)部門對它重視不夠，相關(guān)制度和準(zhǔn)則出臺較晚，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，加之國家審計部門對內(nèi)部審計工作的開展缺乏必要的指導(dǎo)和交流，導(dǎo)致多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展雜亂無序。既無年初計劃，又無年終總結(jié)，審計過程不能嚴(yán)格按照既定程序，審計方式方法五花八門，審計時間滯后，審計工作缺少前瞻性，無法及時對經(jīng)營活動進(jìn)行事前、事中審計，不利于企業(yè)對發(fā)展前景的預(yù)測和經(jīng)營風(fēng)險的控制，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的效果，破壞了內(nèi)部審計工作的權(quán)威。

5、審計領(lǐng)域狹隘，內(nèi)容單一。目前，絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計的開展仍以財務(wù)審計為主，側(cè)重于審核和監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的遵循和執(zhí)行情況，以查錯揭弊為主要目的，很少涉及其它領(lǐng)域，如管理審計、績效審計、質(zhì)量審計等，內(nèi)容還比較單一，亟待進(jìn)一步拓展。

6、審計人員素質(zhì)亟待提高。經(jīng)濟(jì)的全球化、企業(yè)的國際化使民營企業(yè)在激烈的競爭中，面臨許多新問題、新困難和高風(fēng)險。他們迫切需要有精通企業(yè)業(yè)務(wù)、具有經(jīng)濟(jì)、法律、會計、審計等多種專業(yè)知識和能力的復(fù)合型內(nèi)部審計人員，能為企業(yè)管理層提供諸如此類的服務(wù)，如通過對本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評審、對經(jīng)濟(jì)合同的把關(guān)、經(jīng)濟(jì)運行過程中不利因素的控制等，降低經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率。民營企業(yè)內(nèi)部審計隊伍中雖然不乏高素質(zhì)的專業(yè)人士，但就整體而言，現(xiàn)有從業(yè)人員缺乏必要的審計知識和技能，難以勝任內(nèi)審崗位，更難以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展策略

1、組織模式恰當(dāng)定位。恰當(dāng)?shù)慕M織模式是民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的基礎(chǔ)。由于民營企業(yè)有業(yè)主制、合伙制和公司制等多種類型，其經(jīng)營理念、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營作風(fēng)、公司治理結(jié)構(gòu)、管理體系等都各不相同，對審計的要求也不盡相同。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計組織模式也不應(yīng)強求統(tǒng)一，而必須同企業(yè)自身模式和特點相結(jié)合。借鑒國際內(nèi)部審計的通常做法，民營企業(yè)內(nèi)部審計組織可根據(jù)自身的特點選擇以下模式：對業(yè)主制和合伙制民營企業(yè)，其內(nèi)部審計組織模式為內(nèi)部審計外部化，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作委托給會計師事務(wù)所來完成；而對于公司制民營企業(yè)，其內(nèi)部審計組織設(shè)置的理想模式為實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。這樣的定位有利于民營企業(yè)內(nèi)部審計較好地履行其審計職能，發(fā)揮審計作用。

2、審計理念及時轉(zhuǎn)變。隨著民營企業(yè)市場化程度的加強，經(jīng)營者的壓力在增大，他們不僅要對投資者負(fù)責(zé)，還必須承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險和責(zé)任。因而，強化民營企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全民營企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制成為一種主動的需求。與此相適應(yīng)，民營企業(yè)內(nèi)部審計必將越來越受到企業(yè)管理層的重視，內(nèi)部審計理念也必然會發(fā)生根本變化，由“要我審計”轉(zhuǎn)化為“我要審計”，由被動變?yōu)橹鲃印Ｍ瑫r，由于民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計工作是經(jīng)常性的，因此，在開展審計工作時，還必須改變方式方法，特別應(yīng)擺正審計的位置，在與企業(yè)員工或財務(wù)人員、管理高層溝通時，要善于抓準(zhǔn)時機(jī)，把握溝通技巧。既要堅持原則，又要以理服人；既要查漏補缺，更要重視制度建設(shè)和完善。只有這樣，才能確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

3、審計職能適應(yīng)需要。現(xiàn)代內(nèi)部審計除了要求及時、準(zhǔn)確向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯揭弊、信息真實等內(nèi)容外，更為重要的是要針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出一系列改進(jìn)建議和措施，幫助企業(yè)更合理地使用各項資源，進(jìn)一步完善管理制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。為迎接世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和變化帶來的種種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，已將內(nèi)部審計目標(biāo)由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計為了更好地履行其職責(zé)，勢必更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營效果、經(jīng)營效益，及時將內(nèi)部審計職能從原來的審核監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督與服務(wù)并重、并以咨詢服務(wù)為主的新型審計模式。這樣既可與國際慣例相銜接，又極大地滿足了企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要，有利于內(nèi)部審計更好地滲透到企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動中去，并進(jìn)一步強化內(nèi)部審計的咨詢、評價等服務(wù)職能。

4、審計領(lǐng)域縱橫拓展。隨著內(nèi)部審計職能定位的調(diào)整，民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域也必須由原來單純地以財務(wù)審計為主向評估企業(yè)內(nèi)部控制制度為主的全方位審計拓展。具體來說，民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域應(yīng)包括如下內(nèi)容：（１）、以管理審計為重點。管理審計是一項以改善企業(yè)的管理素質(zhì)、提高企業(yè)管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、控制、決策等管理上的表現(xiàn)，促使生產(chǎn)力要素的更好配合從而提高經(jīng)濟(jì)效益的審計。它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，就應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上消除因管理缺陷而導(dǎo)致的一系列具體問題，從而達(dá)到治標(biāo)治本的目的。（２）、突出風(fēng)險評估。目前我國的民營企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，所處的經(jīng)營環(huán)境具有很大的不確定性，面臨著許多風(fēng)險，如技術(shù)風(fēng)險、人才風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險及資金風(fēng)險等，一旦出現(xiàn)決策失誤，就可能給企業(yè)帶來重大不利影響甚至災(zāi)難性后果，所以迫切需要重視風(fēng)險評估和防范。內(nèi)部審計人員應(yīng)通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的市場形象、運營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估，識別高風(fēng)險領(lǐng)域，合理設(shè)計控制風(fēng)險的方法，積極主動地化解各種風(fēng)險，力求將風(fēng)險降低到最低程度。（３）開展經(jīng)濟(jì)合同審計。經(jīng)濟(jì)合同審計是指對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行的合法合規(guī)性、效益性以及風(fēng)險性進(jìn)行審核評價的一種審計，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行，以起到防范于未然的作用。這是內(nèi)部審計拓展事前審計的重要內(nèi)容。（４）績效審計。績效審計的重點往往集中在企業(yè)的經(jīng)營效率和效果方面，需要借助于一套標(biāo)準(zhǔn)化的制度和規(guī)范進(jìn)行衡量和比較，并審查偏差和錯弊。（５）、資產(chǎn)重組審計。這是為了適應(yīng)我國民營企業(yè)資產(chǎn)重組活動而應(yīng)運而生的一種審計活動，其政策性和操作性都很強，涉及資產(chǎn)重組事前、事中、事后全過程，目的是為了維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。（６）重視舞弊審計。舞弊是指為了獲得某種不公正或不正當(dāng)?shù)睦娑扇〉钠垓_、隱瞞或違背信用的行為。舞弊審計是指針對舞弊犯罪活動進(jìn)行的審計，內(nèi)部審計人員進(jìn)行舞弊審計的目的在于杜絕企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者和職工的舞弊行為。

5、審計方法轉(zhuǎn)向事前審計為主。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須在審計方式方法上作出重大調(diào)整。一方面，要努力提高內(nèi)部審計人員的宏觀思維能力，使審計方法由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的詳細(xì)審計，向以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度為主的新的更科學(xué)的抽樣審計技術(shù)方法發(fā)展，包括利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型等手段以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果。要充分利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作模式工。跨行業(yè)、跨地區(qū)的民營企業(yè)還應(yīng)建立信息遠(yuǎn)程傳輸系統(tǒng)，提高審計效率。另一方面，要將傳統(tǒng)的被動式的事后審計轉(zhuǎn)向參與式的事前控制為主。針對企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點地開展經(jīng)營審計和風(fēng)險管理審計，為民營企業(yè)的進(jìn)一步良性發(fā)展提供管理咨詢和其它相關(guān)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。

6、主動接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。根據(jù)《審計法》規(guī)定，內(nèi)部審計應(yīng)接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。民營企業(yè)內(nèi)部審計也不應(yīng)例外。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計部門要及時將本企業(yè)內(nèi)部審計工作情況反饋給上一級國家審計機(jī)關(guān)，而國家審計機(jī)關(guān)也應(yīng)多關(guān)心、扶持民營企業(yè)內(nèi)部審計，認(rèn)真總結(jié)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗和教訓(xùn)。對成功的民營企業(yè)內(nèi)部審計要積極給予激勵和推廣，對不足之處及時給予引導(dǎo)指正。認(rèn)真宣傳和解釋相關(guān)法律法規(guī)，幫助制定民營企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，努力為民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的審計工作環(huán)境。

7、加強審計立法，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，也是最關(guān)鍵的因素。審計企業(yè)內(nèi)部審計要健康、有序地發(fā)展，必須努力提高從業(yè)人員整體素質(zhì)。而人的行為必須受相應(yīng)的法律法規(guī)制度的約束和指導(dǎo)。目前我國民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度還沒有相應(yīng)的法律依據(jù)。因此，我們應(yīng)該借鑒國際內(nèi)部審計的經(jīng)驗，加快審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計師協(xié)會建設(shè)，以行業(yè)管理代替行政管理，同時，盡快頒布民營企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計有一個統(tǒng)一的行為規(guī)范和行動指南。一方面，內(nèi)審協(xié)會應(yīng)加強對現(xiàn)有在崗人員《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及內(nèi)部控制制度評審方法等內(nèi)容的培訓(xùn)與考核，加強對從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們真正認(rèn)識到開展內(nèi)部審計的必要性和重要性；另一方面，要建立從業(yè)人員資格證制度，制定一系列激勵措施，鼓勵從業(yè)人員報考ＣＩＡ，全面熟悉審計業(yè)務(wù)，提高審計技能。

（作者單位：浙江財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院）