民營家族企業公司治理與內部審計發展趨勢

李東明　成　兵

一、民營家族企業的問題分析

（一）民營家族企業缺乏完善的公司治理結構

民營企業在創業初期，所有權和經營控制權的高度合一，先天的原因致使民營家族企業缺乏完善的公司治理結構。市場經濟的發展實踐證明，公司制（股份有限公司和有限責任公司）企業是現代企業的最典型規范的形式，要建立公司制企業，必須建立規范的公司治理結構。公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者在什么狀態下，由誰來實施控制、如何控制、風險和收益如何分配等有關公司生存和發展的一系列重大問題。中國的民營企業基本上都是家族式管理模式，所有權結構決定了利益矛盾和控制權的矛盾。

（二）民營家族企業缺少合適的高級職業經理人環境

中國民營企業相當數量是家族企業，實施家族式管理。家族企業的經營者對企業的決策具有高度自主權，對企業資源具有高度支配權，對企業職工具有高度的選擇權，對內部分配有高度的調控權。職業經理人流失很高，原因是多方面的，職業經理人與民營業主之間的信任磨合殊非易事，監督成本很高，既有職業經理人的道德風險，又有民營業主的干預，職業經理人是否充分授權，是否與民營家族企業成員融合，民營家族企業家普遍因為控制權問題心理十分矛盾，有葉公好龍之嫌。家族企業要走出家族式管理，提升專業化職業化管理水平，能否擺脫家族式經營管理轉變為委托-代理關系的現代公司管理是關鍵問題。

（三）民營家族企業制度長期缺位

民營企業發展到今天，與民營家族當家人的眼光、膽識有相當大的關系，但他們往往是重產品開發、重市場開拓，卻忽略了制度的建設。家族企業以保障家族利益為最高目標，當企業發展與家族利益沖突時，企業利益讓位于家族利益，制度也喪失了約束機能。民營家族企業制度程度化低是普遍的，缺乏專業化的設計，重要決策往往也是家族成員之間商討和決定。制度缺乏應有的透明性，在執行各項規章方面造成有才干的非家族成員對企業缺乏認同，對企業制度失望。

（四）民營家族企業的激勵制度缺乏持續性

民營業主往往有這樣的奢望，引進職業經理人后，企業能很快地走上規范化管理的軌道，輕視了民營家族企業自身固有問題的復雜性，一旦職業經理人不能很快達到預期效果，則很快地被民營業主解雇。民營企業七匹狼集團以年薪30萬至100萬元招聘高級管理人才，應聘不足10人，七匹狼老總周少雄分析職業經理人到民營家族企業打工心存疑惑，激勵制度的持續性風險較大。

二、民營家族企業公司治理與內部審計發展

（一）民營家族企業公司治理化蛹為蝶

1．政府應創建一個民營家族企業同國有企業同等待遇的政策平臺。經濟改革二十多年，民營企業處于一個被歧視的地位是勿庸置疑的。有些行業不準民營企業進入，稅收貸款等一系列政策都是影響民營家族企業公司治理順利進行的客觀制度環境。

2泵裼家族企業公司治理是一個系統工程。公司治理結構的核心是解決控制問題，股東、經管層和其他利益相關者對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，由所有者（股東）、董事會和高級職業經理人員三者組成的制衡機制解決公司組織中權力分離而導致的委托代理矛盾和不對稱信息下的不完全契約問題。現代企業制度的核心特點是所有權與經營權的分離，公司治理的根本目的是解決利益均衡的條件下實現相關者利益最大化，解決兩權分離造成的代理人問題。要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會和經理層各自的權力責任和利益，以維持三者之間的制衡關系，從法律上定義股東與董事會之間、董事會與高級經理人之間兩種委托代理關系。

3．培育職業經理人才市場。職業經理人是公司治理中重要的一環。中國民營家族企業有其特色，子不愿承父業和傳子不傳女等原因需要社會創造一個成熟的職業經理人市場。提高職業經理人誠信、風險、領導、市場、團隊和全球意識的職業素質，提升其戰略管理能力、經營決策能力、創新能力、市場開拓能力、協調能力、危機處理能力、溝通能力、資源整合能力。

（二）民營家族企業內部審計是大勢所趨

民營家族企業公司治理結構如何保證實現內部審計的實時監督和評價控制風險的服務職能，是完善公司治理的必要前提。我們結合國內外公司治理的成功案例和內部審計發展趨勢，提出幾點思考：

1．內部審計能否在民營企業公司治理中充分發揮作用，關鍵應保證內部審計的獨立性，內部審計只有處于恰當的組織地位，才能有效實施運作，才能充分發揮內部監督職能。民營家族企業為保證內部審計的獨立性，在公司董事會下設置內部審計委員會，受董事會直接領導，通過股東大會制定內部審計工作章程，明確內部審計的工作范圍、職責和報告權限。在工作章程中明確內部審計不受任何的干預和阻撓，獨立評價，實施其實時監督職能，明確規定內部審計在公司經營決策和管理中不承擔任何責任，無權行使管理和決策職責。內部審計的權限和工作范圍以工作章程的形式加以明確，從根本上保證內部審計的獨立性。

2．內部審計人員應具有應有的專業審慎性和職業道德。國際內部審計師協會發布的《內部審計師道德準則》中明確規定內部審計師在履行任務和職責時必須誠實、客觀和勤奮，必須避免參與任何可能與其組織有利害沖突的使其不能客觀地履行其職責的活動。內部審計職責要求內部審計師具有應有的專業審慎性和熟悉審計技術并對控制有深刻的認識。內部審計必須慎重使用其在執行職責時所知悉的資料，恪守職業道德不得為個人的私利而濫用機密資料。

3蹦誆可蠹剖Φ鈉贛謾Ｄ誆可蠹剖塹苯褡羆ざ人心的和最具挑戰性的職業之一，內部審計師是目前很稀缺的人力資源。民營家族企業規模擴大后，組織復雜性的增加，也增加了對控制系統本身進行監督的需要，審計師堅持成本效益最大的原則實時監督內部控制系統，具有一種威懾作用，促使管理層經常改進工作和采取更好的內部管理控制，有利于防范高管人員的逆向選擇和道德風險。針對內部審計師人力資源的匱乏，結合我國的國情，民營家族企業公司治理招聘合格的內部審計師有幾個途徑供參考。首先，公開招聘經驗豐富的內部審計師。其次，民營家族企業也可以由內部培養，利用管理經驗豐富的家族成員，經過培養審計技能，使之成為內部審計師。再次，從利益相關者（債權人）中聘用稱職者。最后，民營家族企業也可以聘用外部獨立董事來擔任內部審計師。

4痹諛誆可蠹蘋構設獨立董事。民營企業完善公司治理結構，加強內部審計對管理層的有效監督，強化獨立董事的客觀監督作用，在董事會中保持一定比例的獨立董事是十分必要的。在審計委員會中設立獨立董事，特別是保持一定數量的具有內部審計專業知識、經驗豐富并且有獨立判斷能力的獨立董事，有利于協調審計委員會同管理層的關系，監督評估內部審計的工作。