現代成本管理的對策

童　戈

面對現代成本會計的發展趨勢，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。我們應采取的對策是：

從我國的國情出發，靈活運用外國先進的生產經驗和管理方法

中國走市場經濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年歷史，已經積累了豐富的生產經驗和管理方法。其中適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、組織行為科學、運籌學、系統工程、電子計算機和網絡技術等科學技術在成本會計中廣泛應用，形成了新型的注重管理的經營型成本會計。從現代企業制度出發，根據每個企業的不同情況適當地運用標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測、適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理，將會大大縮短中國民族企業的更新周期，加快有中國特色社會主義建設的步伐。

加快更新成本觀念，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平

首先，政府各級機關及企業各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產力的轉化。既要熟悉生產技術，學會運用價值工程，又要掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制。在成本會計崗位上配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經濟相結合，充分發揮成本會計職能作用，以適應現代化管理和成本會計新發展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

在電子商務環境下加強成本會計戰略管理。電子商務通過信息技術的引導和支持，實現了前所未有的商務經濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式

電子商務改變了傳統商業環境，企業要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰略成本管理。

（1）值鏈分析。每一種產品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經過無數個相互聯系的作業環節，這就是作業鏈。作業鏈既是一種產品的生產過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰略上的價值鏈。價值鏈上每個環節既會產生價值，同時也要消耗資源，進行企業價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業之間的權衡、取舍，調整各價值鏈之間的關系。企業通過自身價值鏈分析、行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業的不同戰略，從而爭取成本優勢。

（2）成本動因分析。動因影響作業，作業影響成本，成本動因是成本發生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業的具體生產作業相關的成本動因，如物耗、作業量等；二是戰略層次上的成本動因，如規模、技術多樣性、質量管理等。相對于作業成本動因而言，戰略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業日常經營中大量的潛在成本問題。

（3）戰略定位分析。戰略定位可以分為：①成本領先戰略。企業的目標是要成為其產業中的低成本生產廠商。②差異領先戰略。此戰略要求企業在產業內獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產出比競爭對手功能更強、質量更優、服務更好的產品。③生命周期戰略。產品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。將產品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業創造明顯的戰略優勢。④整合戰略。橫向整合擴大企業業務規模，縱向整合則往往超越企業的業務范圍，沿行業價值鏈方向向前或向后延伸整合。運用整合戰略可以重構企業價值鏈，提高整體盈利水平。

4、完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質。為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。