知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)謅議

趙淑惠　蔣洪鵬

摘要：知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)職能，既不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部審計(jì)，也有別于西方國家的內(nèi)部審計(jì)，已成為一個(gè)新的理論熱點(diǎn)。因而，有效解決知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的存在的問題，并提出了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；知識經(jīng)濟(jì)；對策

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，服務(wù)于企業(yè)管理部門，為其提供有效措施，使企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。

為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及管理，我國于1984 年建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為整個(gè)審計(jì)體系的組成部分，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營管理具有重要的影響。我國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了20 年的發(fā)展，已經(jīng)有了長足的發(fā)展。但是，我國的內(nèi)部審計(jì)工作也存在著一些突出的問題亟待解決，這些問題使內(nèi)部審計(jì)正在得到社會(huì)尤其是經(jīng)濟(jì)單位的普遍重視。

二、目前我國內(nèi)部審計(jì)中存在的各種問題

1、對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識問題

有些企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，被審計(jì)者往往會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，認(rèn)為“我為企業(yè)盡心盡力，企業(yè)卻對我如此不信任”；這樣容易引發(fā)管理者與被審計(jì)者之間，被審計(jì)者與內(nèi)部審計(jì)人員之間的矛盾，使內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開展，同時(shí)影響了被審計(jì)者今后工作的積極性。另外，有些企業(yè)管理者則抱著“用人不疑，疑人不用”的思想，怕開展內(nèi)部審計(jì)會(huì)傷了和氣，除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問題，否則不開展內(nèi)部審計(jì)。

2、懷疑內(nèi)部審計(jì)存在的必要性

目前，各組織單位普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其它業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。由于審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，這種內(nèi)部審計(jì)組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、公正、真實(shí)地做出結(jié)論；不能深入地開展工作，做出的審計(jì)決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且，內(nèi)部審計(jì)部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉，甚至阻撓。內(nèi)部審計(jì)工作沒有納入到法制化、規(guī)范化、程序化的軌道上來，內(nèi)部審計(jì)的行為不夠規(guī)范。久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了獨(dú)立性、權(quán)威性，成了企事業(yè)單位可有可無的職能部門。

3、內(nèi)部審計(jì)的職能沒有充分發(fā)揮

目前許多企業(yè)只重視內(nèi)部審計(jì)防止錯(cuò)弊保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，而內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、評價(jià)職能、建設(shè)職能等等，還沒有得到足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)的職能沒有得到充分地發(fā)揮。

4、內(nèi)審人員素質(zhì)低

人員能力的非全面性十分普遍，包括財(cái)務(wù)知識薄弱、財(cái)務(wù)分析能力不強(qiáng)、財(cái)經(jīng)法規(guī)意識不足、管理知識不足、書面或口語表達(dá)能力不足等方面。內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重大問題是知識的深度不足，知識結(jié)構(gòu)零星無體系。審計(jì)人員能力的不足對內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮必然起到制約作用。因此，審計(jì)人員能力的提高是解決內(nèi)部審計(jì)所有問題的根本。在審計(jì)業(yè)務(wù)種類方面，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法展開多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)種類，如效益審計(jì)，基建審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)無論是橫向的指標(biāo)比較或者是縱向的歷史參照使內(nèi)部審計(jì)對相關(guān)指標(biāo)的評價(jià)都缺乏一個(gè)參照體系。參照系的缺乏使內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果可信性失去了依據(jù)。在制度審計(jì)上，審計(jì)人員本身對內(nèi)部控制制度的體系完整性并沒有一個(gè)整體全面的認(rèn)識，因此，審計(jì)人員很難把握住內(nèi)部控制制度的宏觀性與內(nèi)部控制制度之間的協(xié)調(diào)性。這些制度的協(xié)調(diào)性是企業(yè)工作有效展開的基礎(chǔ)。

4、機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

現(xiàn)在有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門合并，或在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員；有的企業(yè)雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

5、內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，影響內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行

內(nèi)審人員與市場主體內(nèi)其他成員之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，以及派生出來的與各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。此外，還有與各部門管理人員之間的關(guān)系。相對于某一具體審計(jì)事項(xiàng)，這些關(guān)系對內(nèi)審人員都或多或少地形成來自于各方面的干擾。這種干擾往往會(huì)使內(nèi)審人員的報(bào)告為保證內(nèi)部管理人員所能接受而受到折衷和妥協(xié)。這也是市場主體內(nèi)審工作難以發(fā)揮職能、實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)營的根本原因之一。

6、被審單位內(nèi)部管理制度不健全

內(nèi)部審計(jì)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。反之,就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性,使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門私設(shè)“小金庫”,搞真假兩套賬,內(nèi)外串通,如果沒有線索,審計(jì)人員就有不能查清事實(shí)真象的風(fēng)險(xiǎn)。

三、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的對策

1、加快有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

當(dāng)前,世界上許多國家對內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),盡快地同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。

2、建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)

完善內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的要求，是規(guī)范現(xiàn)代市場主體的關(guān)鍵。一要合理界定內(nèi)部審計(jì)職能，從市場主體管理者的角度，以滿足管理者的需要為前提，約束監(jiān)督市場主體的內(nèi)部分權(quán)行為；二要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)的任何結(jié)論將失去獨(dú)立的控制作用。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體系應(yīng)體現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由最高管理當(dāng)局委托并授權(quán)；內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)核算不受到其他部門的牽制，尤其不能受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的牽制；內(nèi)部審計(jì)人員不參與所要審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3、加強(qiáng)內(nèi)審人員的素養(yǎng)

加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也是改善內(nèi)部審計(jì)工作的最有效措施。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;其次,要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識、基本技能和基本方法,熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識,提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力,以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

4、選擇好內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)，做到事后檢查與事前、事中檢查的有機(jī)結(jié)合；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績效審計(jì)，通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系，提高資金運(yùn)行效率，為創(chuàng)新管理體制和運(yùn)行機(jī)制服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)必須要抓住重點(diǎn)，對決策過程進(jìn)行可行性分析和評價(jià)。

5、建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)立二級或三級復(fù)核制),減少或消除人為審計(jì)誤差,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇到的問題,以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行；其次,要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系,以加強(qiáng)對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核,從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。

6、采取彼此制約的措施

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果經(jīng)過兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的的幾率就很低。就具體的內(nèi)部審計(jì)措施來說，相互牽制必須考慮橫向?qū)徲?jì)和縱向?qū)徲?jì)兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需有來自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來講，完成某個(gè)工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

7、理順內(nèi)審管理體制

內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性是相對的。當(dāng)前,要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟(jì)警察作用,必須進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革,理順國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),推進(jìn)國有企業(yè)法人與國家之間委托—受托關(guān)系的建設(shè),切實(shí)實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上,培育和發(fā)展國家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,理順內(nèi)部審計(jì)所依存的外部環(huán)境,提高國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)作用的重要性認(rèn)識。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)一系列的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，提出建設(shè)性的意見和建議，可以幫助企業(yè)堵塞管理中的漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率、效果和投資效益。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計(jì)的理論框架需要重構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍需要拓寬，因而，對于內(nèi)部審計(jì)的研究又重新成為熱點(diǎn)，有效解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)、改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)及其職能，是我國企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必然選擇！

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