從“帳房先生”到ＣＦＯ

CFO是公司戰(zhàn)略方向的發(fā)現(xiàn)者之一。他經(jīng)常分析企業(yè)存在的缺陷、漏洞和風(fēng)險，所以能夠發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略。

CFO是系統(tǒng)管理的執(zhí)行者和設(shè)計者。他能夠了解每個環(huán)節(jié)、每個運行過程，所以能夠確保執(zhí)行力的實現(xiàn)。

CFO是企業(yè)預(yù)算體系的設(shè)計者和執(zhí)行者。整個企業(yè)系統(tǒng)運行執(zhí)行過程，現(xiàn)代企業(yè)都要通過預(yù)算這套方式來實現(xiàn)，這些肯定要財務(wù)總監(jiān)來做。

從這個意義上講，無論從戰(zhàn)略到管理制度本身，到整個企業(yè)的執(zhí)行都離不開財務(wù)總監(jiān)，最重要的原因是他是一個系統(tǒng)設(shè)計者。

主持人 于永超 北京未名律師事務(wù)所合伙人、資深律師

嘉賓 謝志華 北京工商大學(xué)副校長

崔勁 德勤事務(wù)所合伙人

張一平 北京市中小企業(yè)服務(wù)中心副主任 謝志華：

如果問CFO是干什么的，恐怕整合制度是其重要職責(zé)之一。

美國企業(yè)平均壽命是7年，但是為什么像麥當(dāng)勞、可口可樂這樣的公司可以存在一百年以上，是靠人才嗎？是靠資源的優(yōu)勢嗎？還是靠什么？有人講，人類社會發(fā)展到今天，一個國家、一個民族、一個企業(yè)能夠立于不敗之地，與其他國家、民族、企業(yè)進(jìn)行競爭的核心的力量是制度。作為財務(wù)總監(jiān)，角色賦予其一個很重要的任務(wù)，就是如何為企業(yè)制定一套有效的制度。

有一個最簡單的結(jié)論，說好的制度會使好人變得更好，壞的制度會使好人變壞，還說做得好不好主要在領(lǐng)導(dǎo)。在英國做研究的時候，有一所大學(xué)的校長告訴我，在英國大學(xué)里面60％的工程人才都來自于華人，其中80％又源于中國大陸。為什么這些人到了英國就那么優(yōu)秀，而在中國大陸就不怎么優(yōu)秀？所以僅僅說是“人才決定一切”，我們很難回答這樣一個問題。什么樣的機制可以造就人才？什么樣的機制可以選擇人才？什么樣的機制可以淘汰人才？如果沒有這套機制，再好的人才也是枉然。

資源沒有國界，企業(yè)更沒有國界。日本是全世界就國家平均資源來講最差的國家之一，二戰(zhàn)以后日本要比我們窮得多，為什么后來發(fā)展得這么好？很顯然是源于日本的制度，就是大力吸收全世界的一切資源為我所用。當(dāng)我們還信誓旦旦關(guān)閉國門的時候，他們已經(jīng)走了市場全球化的道路。企業(yè)的概念就是要邁出國門。

為什么資源會對企業(yè)、對國家產(chǎn)生如此重要的作用呢？

美國僅僅用了兩百年不到的時間，所創(chuàng)造的任何物質(zhì)文明、精神文明、政治文明都是世界上其他國家無法比擬的，是什么原因造成了這樣的事實？就是因為他們選擇了一套公平公正、相互制衡的制度，而不是監(jiān)督的制度。做假的事務(wù)所一定要抓起來，可是抓起來不是一種制衡制度，是監(jiān)督制度，是權(quán)利大的人抓權(quán)利小的人，但是平等的權(quán)力是很難抓的。

制定一套企業(yè)內(nèi)部簽字制度比其他任何制度都更為重要，因為這是企業(yè)長治久安最重要的因素。而且制度必須要高度人性化，既然是人的制度就必須要有人性化。在農(nóng)村搞承包制，明確為自己的工作，國退民進(jìn)讓它變成私有企業(yè)，恐怕世界上再找不到任何一種經(jīng)濟制度會比自己出錢自己干，賺了以后全部歸自己更具有激勵性。企業(yè)管理的根本核心要制定制度，而制定的基礎(chǔ)就是要強化每個人的利益，使每個員工感覺到是為自己來干，這個企業(yè)的機制就充滿了活力。

不僅如此，制度必須具有高度的整合性。透過預(yù)算這樣的方式把企業(yè)內(nèi)部的流程，每個崗位的權(quán)力、職責(zé)、權(quán)限，每個崗位應(yīng)該完成的工作、目標(biāo)全部整合起來，讓企業(yè)充滿了制度整合的特征。

崔勁：

作為CFO最重要的是什么？中國以往一直是一個大財政，就是由國家的財政制度來決定企業(yè)的財務(wù)制度，由財務(wù)制度決定了我們的會計處理。在這個過程中間我們的會計人員，那個時候不叫CFO，他們做什么呢？國有企業(yè)我們做的是出納，是國家的一個大出納。但是在經(jīng)濟改革的今天來講，整個財務(wù)制度漸漸淡化。大家都可以看到隨著會計制度的改革，會計逐漸地浮出水面，財務(wù)制度的淡化首先有一個會計體系的改革，新的會計制度的應(yīng)用又令企業(yè)的財務(wù)人員要更多地運用會計專業(yè)知識和專業(yè)判斷。

資本市場上會計人員應(yīng)該起什么作用，也就是CFO在資本市場上應(yīng)該扮演什么樣的角色？現(xiàn)在賦予CFO的內(nèi)容已經(jīng)多了很多了，合格的CFO可能還不僅僅是今天的總會計師，也不光是今天的財務(wù)科長，他是一個與總經(jīng)理在一條船上共同策劃這個企業(yè)發(fā)展的人，是一個團(tuán)隊成員之一。他更側(cè)重的是在資金、資產(chǎn)、資源以至人力資源等等方面統(tǒng)籌的協(xié)調(diào)。而在這種協(xié)調(diào)中的最佳配合和最低成本是什么？CFO需要有這樣綜合的素質(zhì)。

張一平：

制度和改革都很重要，但規(guī)則也是必不可少。在財務(wù)管理上要制定什么規(guī)則或者正在制定什么規(guī)則？在這兩年財政部先后出臺了企業(yè)會計準(zhǔn)則16條，同企業(yè)會計的分 布準(zhǔn)則、財務(wù)報表的列報、外地折算等等一共16項。就在11月4號國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟見證工作規(guī)則。同時又出臺了國有企業(yè)、國有資產(chǎn)損失的認(rèn)定規(guī)則，也有11頁之多。這正是政府需要做的工作。

當(dāng)然，制定規(guī)則就需要社會共同來遵守。在規(guī)則中內(nèi)容非常具體，包括各項不同的資產(chǎn)損失應(yīng)該怎么樣來處理，怎么樣來評估，最后怎么樣來確認(rèn)。我感覺在市場經(jīng)濟的條件下作為政府的主管部門要做的正是這樣的工作，也希望我們的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)多多學(xué)習(xí)這些規(guī)則，遵循這些規(guī)則。當(dāng)然政府也有一套對規(guī)則的執(zhí)行和監(jiān)督的管理辦法。企業(yè)特別是在座的CFO更多地學(xué)習(xí)它，運用它、貫徹它。

從2004年1月1日起，香港、澳門的會計師、財務(wù)師、律師就要進(jìn)入內(nèi)地。這也是內(nèi)地與香港和澳門最緊密經(jīng)貿(mào)安排的一項重要內(nèi)容。我們已經(jīng)和很多香港專業(yè)人士開始合作了，并且北京市正在研究實施CFO的具體措施。

一位理想的財務(wù)總監(jiān)，應(yīng)該給他什么樣的權(quán)限？為企業(yè)分擔(dān)什么？應(yīng)該具備什么素質(zhì)？企業(yè)家的左膀右臂，一個是律師，另一位就是財務(wù)總監(jiān)。一個是資金流，一個是人流，或者說是執(zhí)法，這決定了你企業(yè)的今天和未來。當(dāng)然CFO的重要意義還在于，在進(jìn)行企業(yè)改制策劃中要求企業(yè)理清家底，真正拿出一本真實的帳才能解決好自己企業(yè)的問題，才能真實地把你的企業(yè)推向前進(jìn)，這是合格CFO需要做的。當(dāng)然從廠長、經(jīng)理來說也盡量減少對非經(jīng)濟性的、非合規(guī)的引導(dǎo)或者是指令，讓CFO能夠相對獨立些，有其獨立的見解。

于永超：

怎么從帳房先生走向CFO？當(dāng)代財務(wù)總監(jiān)要做什么呢？

首先是要參與戰(zhàn)略的制定。企業(yè)的戰(zhàn)略鏈有兩個鏈條，一個叫做產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品鏈，但是這個鏈條是以產(chǎn)品來表達(dá)的，它表明這個企業(yè)關(guān)于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，這是一個戰(zhàn)略過程。與這個鏈條相同，下面有一條價值鏈。要增加一個直角平面，到底要增加多少成本？增加這個成本還要增加多少投入，到底多少價格才能保證我們的目標(biāo)毛利得以實現(xiàn)，這就是由戰(zhàn)略預(yù)算實現(xiàn)的，所以離開財務(wù)戰(zhàn)略是沒有辦法談技術(shù)保證的。

當(dāng)戰(zhàn)略已經(jīng)制定完畢了，CFO所面臨的基本問題就是如何保證戰(zhàn)略得以有效實現(xiàn)。達(dá)到多少銷售額就變成預(yù)算的目標(biāo)，要分解到每個環(huán)節(jié)、每個部門上去。所以從財務(wù)總監(jiān)作為保證戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)的體系來看，CFO不僅把目標(biāo)下放到每個人、每個崗位、每個部門，更為重要的是與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。

完成這個目標(biāo)以后，就涉及收益的問題。這其中解決收益均衡性，是最根本的。單個考慮每個人的工資多少，是沒有辦法找到工資生存的基礎(chǔ)的。這些是要通過財務(wù)總監(jiān)來做的。

為了保證企業(yè)的財產(chǎn)、資源得到有效的使用，并且保證它的安全，必須制定一整套內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是以會計制度為基礎(chǔ)進(jìn)行的。有一個很好的案例，巨人集團(tuán)當(dāng)時就差五千萬的現(xiàn)金，同時賣腦黃金的40多家公司具備的金額是兩個多億，但是已經(jīng)沒有辦法把這些錢再收回來了，這就是一個問題。能不能采取制衡的方式，不需要任何監(jiān)督就能夠把錢收回來，這就是會計控制。人事考核往往沒有會計考核那么完善，所以CFO加入整個考核系統(tǒng)是必要的。

這樣看CFO這樣一個角色，實際上已經(jīng)把它的管理行為貫穿到整個企業(yè)的全過程。

如果問什么是CFO？那就是企業(yè)全面管理的保證，是企業(yè)全面系統(tǒng)管理的保證。未來CFO一個很重要的任務(wù)，就是如何代表所有者制定一整套會計制度。這套制度反映所有出資人評價經(jīng)理人的要求，這是母公司的CFO，子公司的還要跟母公司的CFO討價還價。

CFO要做的事情還有很多，其實這不僅僅是CFO的事，也恰恰是經(jīng)營者的事情。因為所有者和經(jīng)理人之間是委托代理管理，會計制度、財務(wù)制度的制定是所有者必須與制定者討價還價。從這個意義上來講，CFO是大有前途。