企業(yè)負(fù)責(zé)人如何審閱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

劉景芳　李立宏

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，也是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人怎樣審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，抓住會(huì)計(jì)報(bào)表中的關(guān)鍵信息至關(guān)重要。特別是新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任和管理責(zé)任。這就需要負(fù)責(zé)人不僅要有一定的宏觀決策能力，還需要具備一定的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和審計(jì)常識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表這三種主表從不同方面反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，它能使企業(yè)負(fù)責(zé)人了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況，是重點(diǎn)應(yīng)該掌握的部分，但同時(shí)也不能偏廢對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)告資料的理解和使用。下面，對(duì)如何審閱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表談幾點(diǎn)看法：

一、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞信息的充分利用

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。在審閱時(shí)要充分利用這些資料所輸出的信息，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

(一)對(duì)年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告要同樣重視

按《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以反映企業(yè)在年度內(nèi)的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益收入費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)情況。但由于年度報(bào)表通常要等年度終了后一定期間內(nèi)才能提供，此時(shí)很多信息已時(shí)過(guò)境遷，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言缺乏有用性。而且年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)情況變化不定，如果等到年終才能取得相應(yīng)會(huì)計(jì)信息必然影響企業(yè)的決策。因此，企業(yè)不僅需要編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映企業(yè)的全局經(jīng)濟(jì)狀況，也要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供及時(shí)可靠的相關(guān)信息，尤其是中期財(cái)務(wù)報(bào)告更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫助企業(yè)決策者調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

(二)理解報(bào)表所揭示的數(shù)據(jù)

1、利潤(rùn)表揭示的是企業(yè)投入和產(chǎn)出比例關(guān)系，是一定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用配比的結(jié)果。該表可以得到下列指標(biāo)：

(1)銷(xiāo)售成本率。通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的對(duì)比得到這個(gè)指標(biāo)后，與上年同期比較，與同行業(yè)平均指標(biāo)比較，能夠判斷自己企業(yè)的銷(xiāo)售毛利是否正常。

(2)利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成。對(duì)利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)的計(jì)算，可以知道主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)的比重，從中了解到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策是否正確。經(jīng)營(yíng)成果是否理想。

(3)收入費(fèi)用率。通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與三項(xiàng)期間費(fèi)用對(duì)比計(jì)算得到這個(gè)指標(biāo)后，與上年同期比較，與同行業(yè)平均指標(biāo)比較，能夠知道自己企業(yè)的管理不完善的地方以便采取相應(yīng)的措施。

2、資產(chǎn)負(fù)債表揭示的是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之三者之間的關(guān)系，通過(guò)對(duì)該表分析主要應(yīng)該得到下列幾個(gè)方面的信息。

(1)資產(chǎn)的質(zhì)量：企業(yè)能否利用一定資產(chǎn)創(chuàng)造出更多的利潤(rùn)是資產(chǎn)質(zhì)量的主要標(biāo)志，而要達(dá)到這個(gè)目的就必須使一定數(shù)量的資產(chǎn)得到合理、有效的使用，我們從表內(nèi)主要應(yīng)該了解①應(yīng)收帳款情況②存貨情況③其它應(yīng)收占用情況④固定資產(chǎn)凈值率⑤資產(chǎn)負(fù)債率⑥負(fù)債構(gòu)成⑦企業(yè)償債能力⑧所有者權(quán)益變動(dòng)情況及原因。

3、通過(guò)表間數(shù)據(jù)分析計(jì)算，可得到下列判斷結(jié)果：

(1)應(yīng)收帳款增長(zhǎng)超過(guò)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，表明收入增長(zhǎng)主要依靠賒銷(xiāo)取得和應(yīng)收帳款回收不力，這一點(diǎn)可以通過(guò)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)得到體現(xiàn)（應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入X2/期初應(yīng)收款+期末應(yīng)收款）。

(2)存貨增長(zhǎng)超過(guò)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，說(shuō)明存貨積壓，銷(xiāo)售不暢，存貨周轉(zhuǎn)率下降。

(3)固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率超過(guò)銷(xiāo)售收入，表明固定資產(chǎn)中有一部分未發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，固定資產(chǎn)的投資回報(bào)率低。

(4)以利潤(rùn)表中的投資收益數(shù)/短期投資+長(zhǎng)期投資，得到投資回報(bào)率，用該指標(biāo)得到的數(shù)據(jù)與同期銀行貸款利率比較可以說(shuō)明對(duì)外投資效果。

(5)以現(xiàn)金流量表中分到股利和利潤(rùn)收到現(xiàn)金加上債券利息收入除以利潤(rùn)表的投資收益數(shù)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)外投資收益收到的現(xiàn)金比例情況。

(6)用利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計(jì)相比較，若前者小于后者，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基本上以現(xiàn)金方式收回或收到預(yù)付款較多，表明銷(xiāo)售收入的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)程度。

企業(yè)負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，不僅掌握了企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)主要數(shù)據(jù)且檢查數(shù)據(jù)的可靠性，還可以驗(yàn)證經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)效，對(duì)企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可靠性，還可以驗(yàn)證經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)效，對(duì)企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、有效性進(jìn)行檢查評(píng)估，便于找出經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析潛在的帶有普遍和傾向性的問(wèn)題，查出分析原因，進(jìn)一步明確責(zé)任，避免出現(xiàn)決策失誤和管理失職現(xiàn)象。

二、充分了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注所提供的信息

(一)高度重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注。企業(yè)半年度和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，按會(huì)計(jì)制度要求應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)重大事項(xiàng)、日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是幫助進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)有關(guān)項(xiàng)目所做的詳細(xì)解釋?zhuān)@是企業(yè)負(fù)責(zé)人在審閱報(bào)表時(shí)不能忽視的問(wèn)題。

(二)理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其它事項(xiàng)

1、潛在損失。企業(yè)因資產(chǎn)的擔(dān)保、抵押；工程保函、質(zhì)押；待決訴訟等也會(huì)給企業(yè)造成或有損失，它雖不直接反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，但絕不能不引起重視。

2、重要的期后事項(xiàng)。企業(yè)的重要期后事項(xiàng)雖然對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有影響，但它會(huì)對(duì)將來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，有些可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)豐厚的收益，也可能造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，如企業(yè)重大投資，企業(yè)重組合并，重大經(jīng)濟(jì)糾紛及重大的購(gòu)銷(xiāo)合同等。

3、應(yīng)收帳款及關(guān)聯(lián)交易。審核可收回帳款的比例，不僅考慮債務(wù)人的信譽(yù)度更應(yīng)考慮帳齡。企業(yè)與有控制權(quán)的企業(yè)或受同一企業(yè)控制的其它企業(yè)之間的交易，都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。審閱會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)對(duì)所反映的關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行分析，如與關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)狀況及其他重要往來(lái)事項(xiàng)。

4、存貨盤(pán)點(diǎn)。注意審核存貨清盤(pán)時(shí)的盤(pán)虧以及帳面與現(xiàn)市價(jià)的差異，要適當(dāng)評(píng)估存貨實(shí)有價(jià)值，決定是否進(jìn)行調(diào)整處理。

5、待攤、預(yù)提費(fèi)用及遞延資產(chǎn)。審閱費(fèi)用攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)方法是否合規(guī)和堅(jiān)持了一貫性原則，余額是否合理，遞延資產(chǎn)余額的合理性和真實(shí)情況。

三、充分考試社會(huì)信息，分析企業(yè)預(yù)期發(fā)展趨勢(shì)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，既綜合反映了本單位的經(jīng)濟(jì)信息，為分析企業(yè)預(yù)期發(fā)展趨勢(shì)提供了依據(jù)，同時(shí)對(duì)同行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息也應(yīng)進(jìn)行收集了解和綜合比較分析。要充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征和規(guī)律，商場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如戰(zhàn)場(chǎng)，知己知彼，方能百戰(zhàn)百勝。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然是信息社會(huì)，只有重視社會(huì)信息、行業(yè)信息才能明確本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，如銷(xiāo)售收入目標(biāo)，市場(chǎng)占有率目標(biāo)，預(yù)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，必須不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，謀劃企業(yè)發(fā)展宏圖。

四、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)

《公司法》明確規(guī)定，公司每一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，必須經(jīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行審驗(yàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)是根據(jù)國(guó)家制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施審計(jì)程序的，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須給予高度重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審驗(yàn)情況出具的意見(jiàn)一般為：A無(wú)保留意見(jiàn)；B保留意見(jiàn)；C否定意見(jiàn)；D拒絕表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資金會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況的真實(shí)、可靠程度，也折射出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的效果，對(duì)企業(yè)人改善管理提供了調(diào)整戰(zhàn)略、調(diào)配人才、部門(mén)業(yè)績(jī)考察的依據(jù)。

總之，作為企業(yè)負(fù)責(zé)人、審閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至關(guān)重要，通過(guò)充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息和收集的社會(huì)信息，正確分析企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)見(jiàn)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，才能使經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策起到事半功倍的效果。