信息技術環境下的成本會計

王海俠

知識經濟的來臨，信息技術的沖擊使會計所處的環境發生了很大的變化。會計理應突破傳統的思維定勢，以新的視野來關注知識經濟條件下會計所面臨的諸多問題，尤其是“成本”這一牽一發而動全身的主神經。因而，在知識經濟新時代，需要對成本的思維方面作些新的探索。

一、成本管理環境。在計算機網絡管理系統下，企業組織趨于扁平化，成本日常管理發生了變化，每個員工都享有一定程度的決策權，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。

ＩＴ為企業戰略成本管理奠定了基礎。所謂戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素對價值鏈進行成本管理。企業戰略成本管理會計的實施，以滿足及時性和充分性要求的信息為基礎，并利用先進的技術手段予以快速處理、分析，進而實現實時調整。ＩＴ的發展為企業戰略成本管理會計的實施提供了可靠的技術保障，有助于建立現代化的成本管理信息系統。

二、成本管理范圍。首先，ＩＴ條件下，企業為保持其競爭力，實現可持續發展，必需對產品從研制到開發、生產到銷售及售后服務的各個環節進行科學管理。由于企業的研究開發（Ｒ＆Ｄ）成本會大幅提高，成本管理將從生產過程向前延伸到決策、設計過程。同時，生產過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務成本和維修成本等。其次，隨著非物質產品日趨商品化，成本管理的內涵也由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、服務成本、產權成本和環境成本等。最后，企業管理的中心由重生產管理轉向重經營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質量成本、軟件成本和安全成本等。

三、成本計量度性。ＩＴ的應用使計量模式將會出現貨幣計量與非貨幣計量并重和多種計量屬性并存的局面，現行成本、市場價格、可變現凈值和公允價值都可以用來計量。隨著市場的健全和完善，鋒砷資產計量基礎可以通過網絡傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計量目的選擇的各種計量基礎會在其適用的條件范圍內大顯神通，出現“百花齊放”之局面。徹底改變傳統會計中歷史成本的主導地位。

四、核算方法。在ＩＴ條件下，數據的收集、存貯、處理、報告和傳遞等等都不存在技術上的障礙，用多種會計方法已不再有任何困難。為加強管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的“售價數量金額核算法”和工業企業的“作業成本法”等均可運用。而且，計算機信息處理的高效、迅速以及“隨機寄存”（ＭＭ方式），徹底改變了傳統會計中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數據可按不同的處理方法進行“多元選擇”，例如，固定資產的折舊可以采用直接法也可以采用各種加速折舊法，成本的計算可以采用品種法也可以采用分批法，用戶根據自己的需要隨時進行計算，比較差異。

五、成本會計報告。第一，披露內容。在財務報告中增加成本會計信息含量，以全面、客觀、公正反映企業資本保值增值狀況和經營成果，引導資源的合理流動，更好地維護企業所有者、管理當局、債權人及相關群體的利益。成本會計信息披露體系結構如下：①成本會計信息披露的方式：表外披露和表內披露。表外披露主要只在財務報表附注部分揭示；表內披露主要指編制通用格式成本會計狀況表單獨揭示成本會計信息。②成本會計信息披露的方法：文字敘述法、表格法和圖形法等。③成本會計信息披露的類型：財務信息和非財務信息、價值信息與風險信息、絕對數信息與相對數信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。④成本會計信息披露的載體：報紙、雜志和網絡等。⑤成本會計信息披露的期限：定期披露一年或若干年等任何時點、任何時期和不定期披露（為增強時效性，可通過適時報告系統及時披露）。⑥建立全面、相關和簡便的成本績效評價體系：價值指標與風險指標、技術指標與經濟指標和總體指標與具體指標等。第二，報告方式。事件驅動方式（Ｅｖｅｎｔ Ｄｒｉｖｅｎ）應用于成本會計，改變了傳統的順序化處理方式，不必在每一個會計期間重復“憑證賬簿——報表”的會計循環，平時只須完成數據的存儲即可。成本信息的使用者通過輸入相關信息代碼運行相應的過程處理程序，就可得出實時的成本信息處理結果。“超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報告所含信息無限擴大，報告的閱讀者在閱讀報告時可在其權限范圍內實時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀成本報告的效率。傳統的符合公認會計準則的財務報告僅僅是會計信息系統諸多實時信息處理結果輸出口之一，更多的企業內、外部信息使用者、決策者希望企業提供更具有個性化的財務報告以及全面反映企業經營狀況的報告。運用ＩＴ可按需定制個性化的交互式成本會計信息，借助電子數據處理系統（ＥＤＰ），決策支持系統（Ｄ５Ｓ），用戶可以根據自己的需要，選取不同的會計處理方法，合成不同的會計報表，通過“菜單”或“會計頻道”，選擇搭配成本會計相關信息的“套餐”或“節目”，從而滿足用戶更具體、更個性化的要求。同時，根據用戶所選擇信息的統計資料了解用戶所需要的成本會計信息，為未來會計政策的制定奠定基礎。企業根據用戶需求提供成本會計信息，這就形成了真正的ＡＩＣＰＡ（１９９５）所謂的以用戶為導向（Ｃｕｓｔｏｍｃｒ Ｆｏｃｕｓ），將擺脫現有模式“提供什么信息，用戶就接收什么信息”的束縛。

六、成本會計信息監督方式。未來的成本會計信息監督主體可分為三個層次：一是信息使用法自行監督。信息使用者對于獲得的實時成本會計信息和其他日常信息，根據其變化的軌跡，發現不正常的情況自行調整。二是注冊會計師的監督。對于日常成本會計信息的審計以網上審計為主，企業應向審計人員開放網絡財務賬目，提供有關材料，作出相關解釋；企業使用的網絡財務軟件應增加便于注冊會計師審計的相關功能；對于網上無法取證的交易應進行實地審計。三是政府部門的監督。財政、稅務、審計機關、人民銀行和證券監督等部門依法對單位會計資料實施監督檢查主要有三方面：①接受信息使用者及其他有關方面的投訴；②對注冊會計師監督的再監督；③處理公司違規披露會計信息的事件。

（作者單位：西北有色地質研究院）