推行單位負責人“問責制”完善企業內部會計控制

初麗麗

《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第五條規定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責?！睆膶嵺`來看，單位負責人對內部會計控制的性質和重要性的認識，決定了內部會計控制制度的建設與執行。其觀念直接影響著內部會計控制制度的成效，其行為決定著內部會計控制制度存在的價值。但是近年來，由于內部會計控制失效引發的各類案件越來越多，影響面越來越廣。如何通過強化單位負責人的職責，將有關責任落到實處，進一步完善內部會計控制，成為一個不容回避的重要問題。會計界對此做出了不懈努力，提出了眾多解決方法。筆者為此提出了推行單位負責人“問責制”，完善企業內部會計控制的思路，以供探討。

一、“問責制”的內涵

“問責制”，從“過問”的角度看，是在我國現有的紀律監督和法律監督之外開辟的第三條監督通道；從“追責”的角度看，是在現有的法律責任和道德責任之外加上了第三種政治責任。實行“責任追究制”，就是在一定程度上加大單位負責人的違規成本，增加威懾力，從而規范其企業行為，促使其更負責，更科學地行使手中的權力，也迫使一些想以手中權力做幕后交易，錯誤決策的人員有所顧忌。

二、推行單位負責人“問責制”在完善企業內部會計控制中的三個作用

１、“問責制”有利于單位負責人建立“有權必有責，用權受監督”的權責意識，從思想上認識到其對完善企業內部會計控制的作用。“問責制”作為一種嚴格的責任追究制度，它的實行是對企業負責的一種表現。作為單位負責人，對單位內部會計控制的完善與否負有不可推卸的責任，實行“問責制”更加明確了與其權力發揮相對應的責任追究或承擔機制，以及“有權必有責，用權受監督”，“人人要負責，事事有人負責”的權責意識。把權力與責任緊緊維系在一起，有利于單位負責人在行使權力時，有一種壓力感，一種責任心，從而及時反省自我及企業行為，減少和避免因內部會計控制不完善而引起的損失。

２、“問責制”有利于充分調動單位負責人的主觀能動性，針對日常工作中出現的問題，不斷完善企業內部會計控制?！皢栘熤啤蓖宫F一種理念。它并不局限于責任的追究，而是直指工作效率低下，責任意識淡泊等頑癥，同時也包括隱性失職，決策失誤，用人失察，及其他領域的問題和失誤。因此，“問責制”帶來的將是對單位負責人更高的要求，不僅要提高自身素質，同時還要提高管理水平。倒逼其開動腦筋，充分發揮主觀能動性，建立起一套高效率的工作機制，認真檢查各級、各部門的工作制度和工作狀況，及時發現并堵住內部會計控制實行過程中的漏洞和隱患，使企業不會因為那些不完善和錯誤決策而支付沉重的代價，從而擺脫低效率的運行而轉入良性運轉。

３、“問責制”可以階段性的預警企業內部會計控制面臨的種種問題，避免最終一發不可收拾。“問責制”是將“事故問責”或者“結果問責”拓展為“過程問責”，是把對行為的監督、約束輻射到權力履行的全過程。它并不是單純地去處分失職人員，而是更加注重事前、事中的監督提醒，把懲前和毖后有效地結合起來，通過對單位負責人的問責，及時預警企業內部會計控制實施過程中出現的問題，及時予以完善，從而避免最終一發不可收拾。

三、推行企業負責人“問責制”，完善企業內部會計控制應解決的四個問題

１、根據企業實際情況，制定具體、詳細、可行的問責規則。近一兩年來，“問責制”在各省、市，各部門大力開展，但大多集中于政府機關。例如重慶市政府２００４年７月出臺了首部《政府部門行政首長問責暫行辦法》，規定了１８種問責情形和７種追究責任。而以劣質奶粉案聞名的蒼南縣在２００５年１月１日啟動了《蒼南縣科（局）級領導干部問責辦法（試行）》，其中涉及２２種問責情形和６種追究責任。“問責制”作為完善企業內部會計控制的有效途徑，其作用不言而喻，如何有效推行？筆者以為，企業必須針對實際情況和特點，借鑒現有的具體辦法，制定出具體、詳細、可行的問責規則。

具體地說，這個問責規則要能體現一個原則，實現三個結合，回答四個問題?！耙粋€原則”是權責統一原則。既不能過分夸大權力，也不能將“問責制”失之簡單化、擴大化，不管具體情況、不分原因地一味追究責任，會挫傷人員的積極性，背離“問責制”的初衷。“三個結合”就是全程提醒和全面問責的有機結合，制度約束和道德自律的有效結合，同體問責和異體問責的雙重結合；“四個問題”是：問什么事的責？問什么人的責？什么人來問責？以什么程序來問責？“問責制”的關鍵是落實一個“制”字，即制度化、法制化。問責規則只有解決了以上問題，才能合理地配置和劃分行政權力，明確責任，做到有章可循，“問責制”也才能盡快擺脫既有管理模式的慣性，由權力型過渡到制度型。

２、抓好開展“問責制”的宣傳教育工作。宣傳教育是推進“問責制”的前提，“問責制”的核心思想是權責對等。但是長期以來，諸多企業忽略了責任意識，對“問責制”也缺乏了解。所以可以通過座談會、實例剖析等多種形式開展廣泛地宣傳教育，贏得企業負責人和廣大群眾的認可和支持。此舉一方面可以增強民眾和輿論對企業負責人的“軟”壓力，通過這種異體問責形式制止內部會計控制實行過程中不當、不法行為的發生；另一方面也可以呼喚單位負責人的道德自覺性，真心自愿地接受“問責制”，從而規范其行為，完善內部會計控制。

３、抓好“問責制”的督促檢查工作?！皢栘熤啤笔鞘虑啊⑹轮?、事后多重約束機制，貫穿于企業日常工作之中，所以督促檢查就包括事前提醒、事中糾偏和事后調查。開展實時督查和自查相結合，定查和不定查相結合，通過檢查內部會計控制中貨幣資金、投資、籌資、擔保等諸多方面的完善程度，對其中存在的隱患及時消除，對已發生的重大事件或媒體曝光立即查實，主動問責，并采取補救措施，避免或盡量減少損失。

４、抓好“問責制”的執行工作。執行是問責的關鍵環節，“問責”要落實到人，對責任明確的，要加大處罰力度。具體實施過程中，一方面要認真聽取問責當事人對問責事件的陳述和申辯，確保問責的權威性和量罰的準確性。另一方面，要確立問責制度，對有責當事人除了承擔行政處罰責任外，還要加大民事、刑事、訴訟等方面應該承擔的法律責任的追究力度，防止出現行政責任追究代替法律追究的現象。對問責所涉及的事實、方式、處罰一律向社會公開，接受社會監督。

建立問責制度是一個系統的工程，也是一個漸進的過程，對于如何推行企業負責人問責制，完善企業內部會計控制，各個企業實際情況不同，操作起來也就存在差異。各企業應該在積極穩妥推進的同時，科學總結，認真分析，不斷完善。

（作者單位：長安大學）