如何改造和加強財務管理

李晉波

財務工作是一項精密細致的工作，其細致性與周密性為世人所公認。正因為會計行業具有誠信、真實、公正可靠的職業本質，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經濟的快速發展，加入ＷＴＯ后我國經濟與世界經濟接軌，財務管理職能也日益突出，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視。同時，它也是政府部門進行宏觀決策及宏觀調控的重要依據。一個單位的財務管理如果是混亂的、不規范的，就會直接釀成貪污、挪用、國有資產流失等問題的發生，由財務管理上出問題已居首位。這是值得引起我們高度注意的一個問題。因此，如何改造和加強財務管理成為擺在我們面前的新課題。

一、加強會計職業道德建設

隨著我國《公民道德實施綱要》的頒布和實施，會計人員的職業道德水準和道德判斷、道德評價能力已成為全社會的職業道德教育過程中至關重要的一環。這就要求我們加強對會計人才的培養，不斷提高會計人員的整體素質。在現代科學技術飛速發展的今天，人的素質顯得特別重要。財務人員如果不遵守職業道德，就必然會違法違紀。財務人員違背了起碼的職業道德，就會幫助犯罪分子造假帳、隱匿帳單、甚至銷毀帳單，使財務管理失控。因此，一方面要通過教育提高財會人員的思想認識，提高安全防范意識和職業道德水準，嚴格執行各項規章制度；加強專業知識的的學習和培訓。另一方面要提高自我制約意識。要不斷提高按照國家財務制度辦事的自覺性。這是加強監督的思想基礎，是首要前提。有些領導和財務人員為什么會走上犯罪道路，一個根本原因是缺乏自我制約的意識。因此，必須加強遵紀守法、職業道德和“三觀”教育。再次，通過獎懲措施的實施使選擇誠信成為會計人員的一種理性行為。即讓遵守職業道德行為帶來的收益——光明的職業前景、融洽的同事關系、良好的社會信譽遠遠大于不遵守職業道德行為付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡。讓不誠實者付出巨大的成本，而讓誠實者獲得獎勵，使職業道德教育將不再是一種單純的說教。

二、建立健全法律制度從根本上保證會計信息的可靠公允及準確性

中國現代會計先父潘序倫指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計?！彼选爸琳妗弊鳛闀嫻ぷ鞯纳€。提供可靠公允的會計信息是現代會計的基本目標，會計信息失真影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策，嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益，因而有效解決會計信息失真問題是加強財務管理工作的重中之重。筆者認為應盡快完善證券法及相關法規中各責任主體民事責任的規定，擴大責任主體范圍，將公司發起人、主要股東、經營負責人、會計機構負責人等涉及不實會計信息提供的人員均納入責任主體范圍；同時擴大請求權主體的范圍，將請求權主體明確為由于依賴不實會計信息而遭受損失的人；采用推定過錯原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實會計報告有直接因果關系或被告有過錯即可請求賠償，而被告如不能舉證自己無過錯即被推定為有過錯而承擔民事責任；使企業因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅動導致的會計信息不實。并補充制定針對經營者不實會計信息的懲處條款，對經營者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實會計信息而所能獲得的邊際利益。

三、加強財務管理，建立有效的監督約束機制

首先，加強單位內部會計監督制度的制定與實施：（１）會計人員與經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（２）重大對外投資、資產處置、資金調度和其它重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。（３）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。（４）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。（５）發揮公司監事會的監督作用。盡管公司法及全民所有制企業條例等法律法規中已對監事會人員、職責等做了規定，但絕大多數企業的監事會受人事、財務等方面的壓力而有名無實，而只有讓其責、權、利獨立，才能真正發揮其監督企業會計系統對外提供和披露及時準確的會計信息的作用。

其次，明確政府監管部門的責任。即解決防止造假、懲處造假以及嚴格執法問題。一是完善注冊會計審計制度。要真正發揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質，提高注冊會計師的職業道德水平和執業質量，另一方面應對注冊會計師的服務質量進行抽查，嚴懲違反職業道德及執業規范執業的行為。二是加強國家行政干預，建立企業信譽評價系統。政府機關應加強對不實會計信息的監管和處罰力度，同時應建立企業信譽評價系統，公布企業信譽等級、建立不實信息查詢網，讓企業和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員，增加企業、經營者及會計人員的違規名譽風險等。

最后，強調財務自身的監督力度，健全財務監督的組織體制。筆者認為應設立財務總監和實行財務委派制。財務總監有權監控下屬單位的日常的財務會計活動；有權審核經濟實體的經營計劃及預算，監督重大經營計劃及預算的執行情況及資產保值增值指標的實現；有權審核財務報表和報告的真實性和準確性；有權參與經營和資金運作中的重大活動，如經營計劃、經營決策、監督資金收支、提出審計建議、對違規違法情況的反映和制止等。實行財務委派制有利于對單位的財務實行垂直領導，避免因個人利益關系而受制于本單位領導，可以減少財務違紀違規的現象。在做到這一點的同時還應：一是要加強單位內部對財務法規和政策研究。這是我們提高財務監督的重要途徑。在市場經濟體制下財務運作機制與計劃經濟體制下的運作機制發生了很大變化，有些財務規定是在計劃體制下制訂的，對今天來說有些不太適應了。另外，我們在改革中又有一些新的情況，如創新工程經費的管理，它是新的問題。所以我們就要加強研究，根據新的情況改進管理，使財務工作按照合理合法的要求去運作。二是要制訂財務監督條例。這是財務監督管理制度化的重要措施，監督條例應當成為我們領導實施財務監督的有效手段。條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督的原則。三是要加強財務審計。這也是單位內部實施財務監督的重要措施之一。審計的作用就在于按會計法的要求，對單位的資金運作進行審核，幫助我們發現問題、糾正問題，使我們的資金運作符合財務管理制度。四是要把監督活動滲透于管理各個環節和全過程。財務監督不能就某一項資金運作進行監督，應當貫徹在資金運作的全過程，貫徹在預算管理、收支管理、支出管理、資產管理等等各個環節。只有做到全過程和各個環節的監督，才能成為真正意義上的監督。

四、加強財務管理，針對資金運作中存在的薄弱環節和問題采取整改措施

一些單位在資金運作中主要存在著會計信息失真、資產反映不完善、設立小金庫和其他違紀違規現象等問題。產生這些問題的原因：一是對財務管理不熟悉、財務政策和水平還不到位，哪些操作是合法的哪些是不合法的，制度上不太清楚。二是領導不太重視，有些財務規定很明確，但不當回事。三是有些問題是歷史遺留的問題，處理起來比較復雜，就讓它擱置起來了。四是有些制度沒有跟上，老的制度繼續沿用，不能適應改革和市場經濟情況。五是明知故犯。這里也有三種情況：第一，社會上普遍的現象，我們也跟著做；第二，為了個人或小集團的利益，打小算盤，搞些違規操作；第三，把財務紀律當兒戲，我行我素，膽大妄為。不管是哪一種情況，作為財務管理來說，都應當糾正。當前，應當在堅持會計信息的真實性、禁止設立帳外小金庫、如實反映資產狀況、嚴格超額分配、加強現金管理等方面引起重視。針對資金運作中存在的薄弱環節和問題，認真總結經驗教訓，采取針對性整改措施。特別應積極探索、努力加強國有資產管理。從現存的突出問題看，這方面的重點有三：一是在清產核資、摸清國有資產家底的基礎上，進一步理順國有資產的產權關系，建立權責國有資產運營、管理和相應的監督機制，徹底消除在國有資產運營管理中的無人負責、無人認帳等種種“虛無”現象，把國有資產的責權利關系擺到明處、落到實處。這可以說是改善和加強國有資產管理的客觀基礎或必要前提。二是盡快采取措施，在諸如實行中外合資、股份制改造、企業轉制，以及招標拍賣、轉讓、租賃過程中，有效防止國有資產的流失或變相被侵吞、被蠶食。三是在上述基礎上，建立、完善國有資產的保值增值機制，對不同行業、不同性質的國有資產運營管理，提出不同的保值增值目標和具體要求，以及相關的獎懲辦法，并務求落實。

財務管理應盡量減少其“人治”或主觀性色彩，特別是要避免長官意志、不正之風及腐敗行為摻雜其中。因為這樣的財務管理，非但不能取得預期效果，反而會使其蛻變為對財務管理的干擾與反動。因此，就眼前而論，我們一方面應抓緊清理和修訂與形勢發展要求不相適應的原有法規，另一方面則應制訂諸如《財務人員職業道德》，以及新的預算會計制度等，力爭盡快地使我國的財務管理走上法制化、正規化的軌道，為強化財務管理提供一個有效的途徑和銳利的武器。

（作者單位：西安市雁塔工商局）