淺析企業會計年度改革

黎四龍

一、會計年度類型與設定標準

１５世紀的威尼斯商人以擅長簿記技術著稱，他們在佛羅倫薩式簿記和熱那亞式簿記的基礎上加以發展，創立了威尼斯式簿記；這一時期，他們初步建立了運用“會計年度”的概念（成圣樹，１９９５）。歷史上對會計年度的運用，與該國（或地區）政治、歷史、地理、氣候、習慣等因素密切相關。由于上述因素的差異，各國會計年度的劃分也不盡相同。

目前，世界各國會計年度劃分主要有以下類型：（１）歷年制，如德國、法國、俄羅斯、中國等。（２）十月制，如美國（１９７６年后）、墨西哥、古巴、泰國等。（３）七月制。即以每年７月１日起至次年６月３０日止為一個會計年度，如澳大利亞、瑞典、瑞士、巴基斯坦等。（４）四月制，如英國、加拿大、日本、印度等。（５）三月制，如土耳其、以色列、敘利亞、卡塔爾等。另外，還有個別國家采用十一月制（如阿根廷）和五月制（如盧森堡），除此之外，一些國家還采用特殊的時間區間為會計年度，如伊朗以公歷３月２１日起至次年３月２０日止為一個會計年度，尼泊爾以公歷每年７月１６日起至次年７月１５日止為一個會計年度等。

會計年度是基于會計分期假設的人為劃分，無論其起止時間如何界定，會計年度的期間長度必須相等。對會計年度的劃分，主要有公歷年度、預算年度、營業年度等標準。目前采用歷年制為會計年度的國家（或地區）最多，可能是沿襲歷史習慣的緣故；采用預算年度為會計年度，預算年度與會計年度一致，便于國家宏觀經濟管理；采用營業年度為會計年度，一般應以每年中企業活動的最低點作為年度終的起訖點，以避免企業經營高峰期，有利于提高會計核算效率和信息質量。……