淺談企業稅務籌劃

賈英姿

納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、組織和交易等各項活動進行的事先計劃和安排的過程。其特點在于，具有企業明確的目的性，體現了納稅籌劃手段，企業需要事先合理安排籌劃工作。

一、企業籌劃的目標

企業實行納稅籌劃的目標是直接減輕企業的稅收負擔，追求經濟利益最大化；獲取資金的時間價值；實現涉稅零風險；維護企業自身合法權益等。

(一)減輕企業的稅負是納稅籌劃根本原因。稅收作為企業生產經營成本的一部分，其數額減少也可增加稅后利潤。企業作為市場經濟主體的納稅人進行納稅籌劃減輕稅負，追求稅后利潤最大化具有合理性。

(二)獲取資金的時間價值是納稅籌劃目的之一。資金對企業的利害關系，決定了企業需要通過合理合法的方式獲取資金，其中包括通過納稅籌劃的方式。納稅人通過一定的手段將當期應該交納稅款延緩到以后期限繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅收籌劃目標體系中的有機組成部分。

(三)納稅籌劃減輕稅負的前提是實現涉稅零風險。企業由于經營理念和工作人員的素質，會計稅務核算的流程等方面，使企業客觀上存在很多風險，出現多交稅使自身利益受到損害而帶來的經濟風險；企業為節稅而偷逃稅要承擔違法責任的法律風險以及納稅人自身所造成的心理風險等，納稅籌劃要力戒上述風險，做到健全財務賬目，會計事項真實，納稅申報正確，交納稅款及時、足額，不出現任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。

二、納稅籌劃的客觀因素

企業減輕稅負、可以有多種途徑，按其是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務籌劃則屬后者。企業能否通過稅務籌劃方式實現其財務目標，還需要一定的客觀環境和條件。

(一)稅收法律制度

健全、合理、規范的稅收法律制度，將大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，從而促使其通過稅務籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業逐步成熟和行為理性化的標志。

1．稅收優惠政策。稅收法律制度在其立法中體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖，會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，滲透稅收優惠政策。如內、外資企業的稅負差異，不同產品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業、不同經濟事項進項稅額的抵扣辦法，減稅、免稅、退稅政策等。因存在稅收的優惠政策，使同種稅在實際執行中的差異造成了非完全統一的稅收法制，無疑為企業進行稅務籌劃提供了客觀條件。

2．稅收法律制度存在真正的缺陷或不合理之處。如，稅法、條例、制度、解釋不配套、不一致；政策模糊、籠統，內容不完整、不統一；稅目、稅率設置不合理等。這也為企業進行稅務籌劃提供了可利用的條件。

(二)稅收執法環境

對納稅人而言，稅收執法環境包括其外部環境和內部環境。

1．外部環境是指稅收征收管理人員的專業素質和執業水平。稅收征管人員的專業素質和執業水平的高低直接影響納稅人的納稅行為。如果其整體素質和執業水平較高，能夠做到嚴格依法監管、依法治稅、依率計征、公平高效，保證稅法在具體執法環節及時、準確到位，形成良好的稅收執法環境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過稅務籌劃方式進行。反之，企業當然就不會苦心孤詣地去進行稅務籌劃。

2．內部稅收執法環境是指企業內部高管層對減輕企業稅收負擔、實現稅后利潤最大化所持的態度(其“態度”受其依法納稅意識、任職能力、政策水平等影響)。根據受托責任觀，企業辦稅人員要接受企業高管層的領導，執行其納稅意圖。如果企業高管層整體素質較低、法制觀念較差，就會直接要求或唆使或強令辦稅人員通過稅務違法的手段達到其目的，企業會為此面臨高風險。如果企業高管層整體素質較高，法制觀念較強，就會在企業內部營造良好的稅收執法環境，辦稅人員就會通過合法或不違法的途徑，即通過稅務籌劃方式謀求企業的稅收利益，提高企業的稅務管理和會計管理水平。

三、企業稅務籌劃

(一)企業內部核算籌劃

利用企業內部核算進行納稅籌劃，是指依照國家規定所允許的成本核算方法、計算方式、費用分攤、利潤分配等一系列合法要求進行的企業內部核算活動，使成本、費用和利潤達到最優組合，實現少納稅或不納稅。

1．存貨計價的納稅簿劃

存貨是企業在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種生產資料，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、協作件、自制半成品、產成品等。存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行財務制度規定，購入存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金(不含增值稅)等計價。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。因此，可以通過預測市場的變化，而確定有利的一種計價方式，如：預測下一會計年度存貨漲價可采用后進先出法確定當期計價，既降低了財務風險又遞延繳稅。

2．折舊計算的納稅籌劃

折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的所得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同。從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。

3．購銷活動的納稅籌劃

企業購銷活動中的地點、物件、定價、結算方式，與企業的稅負有很大的關系。例如，在企業銷售資金難以及時回籠的情況下，采用分期收款結算方式，可以推遲納稅期限。因此，作好企業采購、銷售中的納稅籌劃，具有十分重要的意義。

(1)購銷活動中，利用增值稅購進扣稅法，以各種方式延緩納稅。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的總體稅負，但卻使企業通過各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素，給相對降低稅負創造了條件。如：利用購進貨物入庫抵扣，可以采用賒購或延期付款方式采購貨物，及時抵扣稅款并合理利用資金的時間價值。

(2)利用銷售結算方式的選擇權進行納稅籌劃。企業產品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現銷方式和賒銷方式。現行稅制和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售實現時間的規定是一致的。《增值稅暫行條例》及其實施細則中規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物共辦妥托

收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貸款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。可見，不同的銷售結算方式，納稅義務的發生時間是不同的，這就為進行納稅籌劃據供了可能。納稅人可以利用結算方式的選擇權，采取沒有收到貨款不開發票的方式，就能達到遞延稅款的目的。例如，對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發票納稅。避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發，則應作相反的納稅籌劃。

(二)利用稅收政策進行籌劃

1．財務成果及其分配的納稅籌劃企業的財務成果是企業在一定時期內，全部經營活動所取得的利潤或發生的虧損。財務成果分配亦即利潤分配，是指將企業在一定時期內實現的利潤總額、按照有關法規的規定，進行合理的分配。財務成果的分配，不僅關系到企業投資者利益和企業未來發展，而且關系到企業稅負。在企業財務成果分配過程中，與稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。

(1)推遲開始獲利年度，延長申報經營期，實現納稅籌劃。《外商投資企業和外國企業所得稅法》中規定：對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。外商投資企業實際經營期不滿十年的，應當補繳日免征、減征的企業所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了納稅籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，在企業經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負；二是生產性外商投資企業設立時，盡可能申報其經營期在十年以上，以取得減免稅優惠。即便將來實際經營期不足十年，再補交稅款，也相當于從國家處取得了一筆無息貸款。

(2)利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業發生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續彌補。但是，延續彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有；兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，可以達到免繳企業所得稅的目的；利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除專案和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。

(3)利用關聯企業的不同稅率策劃。保留在低稅地區投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負，我國現行企業所得稅法中規定：納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從關聯企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于關聯企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉增投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

2．投資過程中的稅收籌劃

(1)投資地區的選擇。我國稅制對經濟特區、沿海開發區及高新技術產業開發區等實行稅收優惠政策，如可適用24％、15％的較低企業所得稅稅率。因此，企業應充分利用現行區域性優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址，以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。

(2)企業組建形式的選擇。投資者在投資設立企業時有多種形式可供選擇，組建形式不同，稅收政策也會不同，進而影響到投資者的投資收益。如有限責任公司與合伙經營相比較，前者既要繳納企業所得稅，又要繳納個人所得稅，而后者合伙經營的業主只需繳納個人所得稅；又如對企業來說，隨著業務的擴張，勢必面臨著下設分公司和子公司的選擇，分公司不是獨立法人，不能享受相關的減免、退稅等稅收優惠，但所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，而子公司雖有稅收優惠，但由于是獨立法人，應獨立承擔虧損。

綜上所述，納稅籌劃有利于維護納稅人的合法權益，增強企業納稅法律意識；有助于企業總體財務管理水平的提高，實現企業內部資源優化配置；有利于稅務當局健全稅收法律制度，可以幫助稅務當局及時發現先行稅制中的疏漏，使之補充、修訂和完善稅收法律制度；有利于國家合理資源配置，調整產業結構、增加財政收入。

因此，企業只有將主觀動機與決策素質(水平)較好地融會于具體的經營理財行為中，并通過對客觀環境和條件的深刻理解與充分把握，在對國家未來經濟政策走向、國內外市場動態準確預測，充分把握稅收與會計制度安排的基礎上，才能有效而持續地進行稅務籌劃。