淺談ＥＲＰ在冶金企業成本管理中的實施

郭云飛

ERP是指整合企業內部資源的企業營管理系統，使企業業務數據統一化、全部在線處理。從技術層面看，它是利用信息技術成果，對企業內部的各類資源包括人、物、財、信息等進行規劃、統籌與整合，從而減少環節，提高生產率，增強企業競爭力。從管理層面看，它又是一個較完整的集成化管理信息系統，包括分銷、制造、會計、質量控制、售后服務、人力資源、運輸等管理系統。它的核心管理思想就是實現對整個供應鏈進行有效的管理。

ERP(企業資源計劃)有其獨特的內涵。一方面，它統御了分銷管理、人力資源管理、運輸管理、倉庫管理、質量管理、設備管理、決策支持等功能。另一方面，它在應用方面的意義表現在：第一，ERP是企業信息化建設的重要組成部分。在經濟全球化和生產信息化大趨勢下，企業的信息化建設是影響企業綜合競爭力的一個重要因素。第二，在當今邁向網絡時代的進程中，企業經營活動所出現的最大變化，莫過于企業對信息的收集、傳遞、集成和分散的方式所發生的變化。這種變化，扼要地說就是從以往固定的時間和地點、單獨分散的方式轉變為一種在任何時間、地點都在持續不斷進行的過程。而促成上述方式轉變的一個重要支撐因素，是ERP應用和互聯網技術的普及。

一、ERP系統在成本管理中的應用

現代成本管理需要一個能協調計劃、監控和管理企業各種成本發生的全面集成化系統，從而協助企業的各項業務活動都面向市場來進行運作。在典型的ERR系統中，所有的成本管理應用程序都共用同樣的數據源并且使用一個標準化的報告系統，用戶界面的同一結構使這個系統具有容易操作的特點，成本與收入的監控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現就能被分離出來，并可采取措施去糾正。具體說來，典型的或高層次的ERP成本管理涉及以下幾個方面：成本中心會計、定單和項目會計、獲利能力分析等系統。

以定單和項目會計為例，它是一個全面網絡化的管理會計系統，帶有定單成本結算的詳細操作規程。該系統收集成本，并用計劃與實際結果之間的對比來協助對定單與項目的監控。系統提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助于優化一個企業對其業務活動的計劃與執行。

再以獲利能力分析為例，哪一類產品或市場會產生最好的效益?一個特定的定單利潤是怎樣構成的?這些都是獲利能力分析必須涉及的問題。獲利能力分析模塊將幫助找到答案。同時，銷售、市場、產品管理、戰略經營計劃等模塊也將根據從獲利能力分析所提供的第一手來自市場的信息來進行進一步的分析處理，公司因而能判斷它目前在現存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。

歸納上述三個方面技術特征的應用效應，有以下表現：

其一，即時性。在ERR的狀態下，資料是聯動的而且可以隨時更新，每個有關人員都可以隨時掌握即時的資訊，這在過去只能依賴大量的人力與時間才能完成。一般說來，影響企業競爭力固然有許多因素，但一個很重要的因素，在于它對企業內部各種信息的把握，以及對外部市場的資訊、現狀變化的了解。

其二，高度集成性。在ERP狀態下，各種信息的集成將為決策的科學化提供必要條件。在ERP尚未導入之前，各種信息資訊是屬于過時的，更多的是局部的信息、片面的信息，甚至是失真的信息。導致這種現象的原因，除了其它因素外，信息的集成機制不完善，無疑是一個重要因素。另一方面，以往的會計信息系統在面臨組織增減變化時，需要花比較多的時間去修正和聯系。在導入ERP之后，面對這樣的變化，便可以很輕松地進行銜接，預算規劃更為精確，控制更為落實，也使得實際發生的數字與預算之間的差異分析、管理控制更為容易與快速。

其三，遠見性。ERP系統的會計子系統與ERP系統的其他子系統融合在一起，會計子系統又集財務會計、管理會計、成本會計于一體。這種系統整合，及其系統的信息供給，有利于財務做前瞻性分析與預測。

二、冶金類企業生產的情況及其成本內容的特點

一個大型；臺金聯合企業的業務活動涵蓋面很大，它管理著礦山、冶煉、軋材、動力等主流生產線，還有機械加工、工程施工等配套輔助工作。從總體上講，冶金行業生產是連續的、流程化的，產品是一種原材料，相對于機械電子類的產品，既不單一也沒有那么復雜，既穩定又有變化，對設備的依賴度極大。工藝流程相對穩定，產品規格較少而批量大，它有嚴格的過程控制和安全生產措施，高溫、高壓、有毒、有害等危險因素處處可見，保障生產和安全是第一要務。

基于一個大型冶金聯合企業整體而言，二級單位往往是指向企業最終產品過程中的一個工序，而其本身往往也有自己的產成品(半成品)。以財務成本框架來說，每一個二級單位很可能實行的是“品種法”，整個企業大工序實行的是“分步法”。工序成本的核算就成為這類企業成本管理的主要內容。這樣就存在著上工序結轉下工序，下工序檢驗上工序，合并成本的核算情況。

三、在ERP系統實施過程中成本核算面臨的幾個問題

ERP系統上線集成會集中暴露企業管理流程執行和管理行為不到位的問題，主要體現在極易形成大量的財務賬務誤差。因此實施階段是決定企業ERP戰略成敗與否的關鍵階段，也是包括財務人員在內的所有實施人員、業務管理人員需要隨時觀察、認真研究從而獲得對ERP深層次的認識的寶貴時機。相對于冶金聯合企業來說，側重在生產成本的歸集、確認、核算在ERP系統上線之后可能完全改變了原有的、甚至是成熟的流程和模式，由此帶來一系列的現實問題：

(一)尋找適合自己企業的“成本中心”

ERP戰略中定義的“成本中心”，只能簡單地概括為成本核算單位，成本管理實踐告訴我們，任何一個行業中的某一個企業，都不可能涉及全部的成本內容，需要管理人員尋找到一個適合自己企業、能左右大局的核心“成本中心”。以高爐煉鐵為例，在不強調自然資源的前提之下，入爐原料消耗對鐵水成本水平就存在著決定性的影響力，即是一個“成本中心”，時刻對這個“成本中心”進行監控，對這個生產工序的成本管理意義重大。這些個關鍵的成本中心，有的是直接成本，有的是相關費用，有的是決定成本水平的相關質量指標。在以往的實踐之中，國內的冶金類企業往往都是將上述這些概括成考核指標，重點監控，這也就是為什么目前國內冶金行業普遍在進行的“對標挖潛”，有其基本可比的基礎。我們可以看到，這樣的管理體系正處于一個成熟的階段，那么，當ERP系統上線之后，這個管理指標體系能從ERP系統中獲得多少幫助?ERP系統能不能適應這樣的指標體系的數據提供?或者，還是能在系統之中直接計算從而獲得?還是可以提供更準確、更有效率的指標體系?這始終是參與ERP戰略實施過程中的管理人

員需要考慮的問題。

上述問題，更多的是反映了企業在ERP系統實施過程中自身是不是缺乏主體意識，這是國內實施ERP系統的企業的普遍困惑；更反映了企業在成本管理上是不是具有主體意識。有的企業誤以為項目的合作方——軟件公司和咨詢公司是項目主角，表現不出應有的積極性和主動性。過分地依賴服務商，忽視了從企業的具體業務需要出發和以業務為主導。

(二)設備檢修費用的核算

冶金聯合企業生產的特點，決定了設備管理(廣義)的重要性。以往制造企業對設備管理的認識是：以設備管理為基礎、以安全生產為中心、努力減低生產成本、不斷提高經濟效益的；從設備維護管理角度出發，以企業設備臺賬(卡片)為基礎數據，以工作任務單執行為主線，體現了以預防性維修和預測性維修為主、強調安全處處存在、強化成本核算的管理思想，即：

1．合理的設備管理，減少設備停機時間，降低維修成本。

2．提高設備的可靠性，降低維修成本。

3．管理規范化，確保維修安全，降低維修成本。

企業在擴容增產的過程中，不可避免地要進行改造、新建大量的、更高裝備水平和生產效率的生產設備，這是企業發展的顯著表現。基于這些擴容工程的投資巨大，建設施工到達產所需的時間長，冶金類企業往往單獨立項，單獨核算和費用考核。在實踐中，往往是設備檢修過程中包含著許多改造、更新項目，因此兩者可以歸屬于一類問題來看待。檢修費用核算和控制都是組成企業成本管理的重要內容。

目前主流ERP系統的“固定資產”模塊，有著完善對資產進行管理的系統性方案：即完成對固定資產的增減變動以及折舊有關基金計提和分配核算工作。它能夠幫助管理者對目前固定資產的現狀有所了解，并能通過該模塊提供的各種方法來管理資產，以及進行相應的會計處理。它的具體功能有：登錄固定資產卡片和明細賬，計算折舊，編制報表，以及自動編制轉賬憑證，并轉入總賬。它和應收、應付賬款、成本、總賬模塊集成。那么，作為企業資產內容中重要組成部分的設備，“固定資產”模塊能否擔任起對其日常維護、定期檢修費用的核算，專門管理的職能?是否可以將其作為構成設備資產的初始成本的內容之一進行歸集，按設備名稱逐期進行反映，從而對檢修費用的發生、對檢修費用管理部門的考核精細化管理；從而更好地實現ERP系統在成本管理上“即時性”管理的特點。這就需要設備管理人員不斷研究、財務人員在實施的過程中積極參與和設計。

(三)計量的準確性

完善計量管理工作是成本核算進而達到管理水平的基礎保障。相對于冶金聯合企業來說，各種計量數據的準確與否首先決定成本核算的準確性，進而影響成本管理的水平。如高爐的原燃料消耗、煉鋼的鋼鐵料消耗、軋鋼的動力介質消耗等等都是影響工序成本核算的重要因素。如果計量不準，核算數據就開始失真，反映出來的成本水平就無法為決策部門提供有效的信息。以往的管理實踐中，企業往往在計量標準，計量設備，人員素質等方面開展工作以求提高計量的準確性；在ERP實施過程中，計量管理上出現了新的問題：

1．實施商與企業對ERP實施過程的心理存在矛盾

ERP系統分步實施階段，業務系統先上線還是財務系統先上線?對于這個問題，企業與實施商往往會出現不同的看法：企業認為如果基礎業務數據沒有準備好，財務系統也做不好；實施商本著系統性的原則，往往提出“應該站在財務的角度去協調組織業務系統的實施”。

企業常規思維下提出的模式主要考慮：企業的資金流全部來自物流、信息流的基礎之上，只有作好物流，其產生的信息才能準時、準確地反映到財務上來。這樣的優勢是減少企業風險，降低了ERP實施的難度。但很有可能影響效率，有返工的可能性。

后一種模式顯然是建立在企業內部的各種流程已經經過合理整合的基礎之上。那么，資金流的流向正確與否，是否符合國家的相關法規和企業會計制度，這需要財務人員在項目之初對ERP系統進行合理改造與定義。在投入運行之后，仍然需要大量的反復測試和評估這些生成的財務信息是否正常。所以，如果等到物流實施完畢之后，很可能會不適應財務定義的要求需要重新定義，嚴重影響實施效率。相反，在業務系統實施之初，財務人員參與進來協調和統籌，形成一系列的雛形，財務部門就能始終了解企業業務的運轉情況，運轉結構的合理，極大地提高著各種計量數據的準確性和有效性。因此，后一種模式更符合財務核算的實踐，但是企業必須對自身做出明確的判斷——是否已經完成合理的流程整合。這就需要參與實施的管理人員進行權衡。

2．計量仲裁

基于結算、發生等數據對于冶金類企業核算成本的決定意義，國內冶金類企業中，往往賦予原先專業負責計量的內部單位、組織以另一項重要職能，即在二級單位之間結算、結轉數據出現差異時進行仲裁。鑒于這些計量單位擔負著日常管理計量設備、計量標準從而保證計量準確的職責，因此在對數據差異進行仲裁時也被賦予較強的權威性。ERP系統實施之后，原有的數據傳輸流程被系統性改變，節點與節點之間同步更新，傳統的、專業的數據仲裁部門的仲裁職能消失，由此而來的是起始節點單位、部門與接受、使用數據部門之間的終端對線上數據的“不可影響”，在日常的運行中，這些中間的終端單位、部門無疑會對線上數據有“知情權”的需求，難免會出現數據結轉、業務量結算上的爭議。這也需要實施人員和管理人員事先的共同設計，妥善處理。

(四)成本考核的可操作性

冶金類企業成本管理涉及到工序成本的問題，目前多數冶金類企業為了提高成本管理效益，在企業內部各個層面往往實行內部成本(效益)承包考核機制：在企業內部二級單位層面上，按照總成本或總費用承包，模擬市場，各個工序單位的產成品、半成品成本從形式上轉化成“結算單價”的概念，由公司、下工序生產單位實行兩級考核、驗收，即總公司關注單位成本，下工序生產單位關注產品質量、結算單價；在二級單位內部，實行部門、工段成本、費用承包考核，將產量、成本指標層層分解到工段、班組，將效益同各部門、工段班組每期完成的工作量、原料、材料費用直接掛鉤，進行成本考核，從而形成一個以財務成本管理為中心的管理體系。

ERP系統上線后，針對財務成本核算而言，基于系統性、穩定性的考慮，往往存在著一個ERP系統中的成本管理模塊同原有的成本核算系統這樣兩個系統同時運行、逐步對該成本模塊運行進行測試這樣一個階段。同時，這也是重新設計或者對原有成本考核體系與ERP戰略進行適應性調整的寶貴時機。這是因為，這個時期，一方面有真實業務實踐的源源不斷地反饋，便于對新模式進行適應性修正，另一方面，新的問題不斷提出，豐富了實施人員和財務人員的思路。

ERP系統引入了“責任成本”的概念，通過對用戶管理權限設置來調配考核可供依據的各種費用發生金額、結轉數量、業務量，通過日常或者每一個考核期間即時獲得的數據，提高了管理效率，增強了成本考核的說服力和權威性，從而為成本管理提供了堅實的基礎。作為一個比較成熟、并且成功運行多年的成本考核體系，考慮了方方面面的成本因素，考核內容實際而完整，對異常成本水平的發生具備合理的修正方案、對于政策性的成本發生具有適應性，對于大中修期間的成本水平變化有充分的常識和合理的處理。這些都不僅僅是節點——直線——節點傳輸而來的不可更改的數據可以勝任的。因此，就需要在實施過程中，逐步尋找到合理的、可以增強成本考核過程中數據的權威性，又不至于變成束縛現行成本考核體系手腳的處理機制。