淺談納稅籌劃在企業中的運用

常繼英

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節稅”效益，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現象，在國際企業中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，下面就其在企業中的運用及我公司的納稅籌劃工作進行一些初步探討。

一、進行納稅籌劃的現實意義

(一)隨著世界經濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，我們的企業要想在這樣的環境中生存，必須擁有自己獨特的競爭優勢，而競爭優勢的形成，主要靠降低成本和細分市場來獲得，各種稅金作為企業成本費用的一項主要來源，對企業的會計收益和企業目標的實現，有著重要的影響，由此同時，當前我國在經濟發展上存在不同的政策傾向性，以及在不同地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

(二)短期內企業進行納稅籌劃的目的，是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是短期來看，企業進行納稅簿劃都具有重要的現實意義。

(三)太鋼(集團)作為大型鋼鐵聯合企業，有數十個子公司、分公司，是一個企業集團，對于企業集團而言，由于其資金雄厚，現金流量大，資金調度效果明顯，因此在戰略調整、兼并重組、經營調整等方面優于單個企業，在稅收籌劃方面具有單個企業所無可比擬的優勢，有更多的資源和更大的空間來實施納稅籌劃。太鋼(集團)公司可利用此優勢，通過有效的稅收籌劃，來降低集團公司稅負水平。

(四)納稅籌劃是實現“把太鋼建設成為具有國際水平的以不銹鋼為主的特殊鋼企業，進而建成全球最具競爭力的不銹鋼企業”戰略目標的需要。因為具有競爭力的企業不僅是企業產品質量要有競爭力，財務管理、成本價格等方面都要有競爭優勢，而納稅籌劃是財務管理的一個重要方面，成功的納稅籌劃是企業財務管理水平的標志，同時較低的稅收成本也會給企業產品成本帶來較大的競爭力。

二、企業納稅籌劃的條件

(一)企業規模大、業務流程長是進行納稅籌劃的首要條件。此類企業一般有很多子公司、分公司，且由于業務流程長，企業的購、產、銷活動通常分散在多個分公司、子公司，這樣為納稅籌劃提供了較廣的運作空間，非常適合進行納稅籌劃。例如，企業可通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，開展納稅籌劃；也可通過其分公司、子公司、母公司之間進行資產流動、分攤費用等方法起到良好的納稅籌劃效果。

(二)企業資產流動性強

企業運營中，首先要對各種投資和經營等活動進行事先安排，這就必然要對資產、車間、設備進行安排，這些資產的安排既包括將資本從企業內部分離出去，也包括從外部購買進來。因此，資產流動性越強，企業對適應納稅籌劃方案的要求就越靈活機變；反之，如果企業的資產流動性差，則不能很好地進行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區設立一家子公司，卻無法流動公司的設備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。

(三)企業行為決策程序簡化

企業行為決策程序的簡化有利于進行納稅籌劃，如果企業的行為決策程序比較復雜，即使企業在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實可能會在比較復雜的行為決策程序中出現這樣或那樣料想不到的問題。特別是我國的稅收政策基本上是隨著經濟環境的變化而適時地進行調整的，企業如果不能及時地迅速抓住這些因稅收政策調整而帶來的機遇，就很可能會喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會隨之而越好。

(四)與企業長遠發展目標一致

該條件具體指企業采用的各種納稅籌劃方案以及實施的過程應盡量與企業的長遠發展目標相一致。企業的發展是由各種因素的合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業減輕納稅并不能等同于企業的長足發展，企業的發展更取決于企業產品的知名度、產品的質量、市場營銷、人力資源、企業管理等各個方面。所以企業采用的各種納稅籌劃方案和實施的具體過程，必須最大限度地促進企業發展的其它各種因素都發揮更大的力量，以便協力地共同促進企業能及早地實現其長遠發展目標。

(五)企業要有一批通曉稅法的高素質人才。納稅籌劃是建立在對國家稅收法律法規熟練掌握并深入研究基礎上的，企業必須有一批既懂稅法，又了解企業內部各個經營環節的高素質人才，才能勝任此項工作。

三、納稅籌劃的主要方法

(一)充分利用現行稅收優惠政策。充分利用國家現行的稅收優惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優惠政策指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展，特別制訂一些優惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。企業進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業運用優惠政策得當，就會為企業帶來可觀的稅收利益。我國現在的稅收政策是稅率高、但稅收優惠政策較多。我們可以通過充分利用國家稅收優惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業納稅負擔的納稅籌劃方法。例如，在更新設備時，在國產設備與進口設備性能、質量差不多的情況下，應盡量購買國產設備，因為國家有關于購買國產設備免征企業所得稅的優惠；企業在不同地區注冊所享受的稅收優惠政策也不同，企業在開發區、高新區、沿海經濟特區或中西部地區注冊，享受的優惠政策也各自不同，太鋼不銹鋼科技公司在太原國家級高新技術開發區注冊經營，就是最好的例證。

(二)充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。采用這種納稅籌劃方法要求企業對國家的稅收政策要有充分的了解。由于目前國家的稅收政策隨著形勢的變化會不斷調整，下一些補充規定，尤其是對一些敏感的、行為界定不易徹底劃分的事項，可以在對稅法規定進行深入研究的前提下，合法地打一些擦邊球，為企業最大限度地降低稅務風險。

(三)充分利用財務會計規定。充分利用會計制度規定，在制度允許范圍內選擇有利于本企業的會計處理方法，以達到縮小稅基、減少本期納稅額的目的。例如按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。企業應在

不同情況下選擇不同的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃。

四、太鋼(集團)公司納稅籌劃的幾點思考

太鋼(集團)公司作為大型企業集團，非常適合進行納稅簿劃，由于我公司此項工作仍處在起步階段，運作空間較大。下面結合實際情況談幾點認識：

(一)建立納稅籌劃專業課題組，對公司納稅情況進行研究。課題組人員應通過各種信息渠道及時了解國家稅收政策的變化，并對新出臺的政策進行認真研究，同時進行企業內部調研(包括分公司、子公司的各項稅收繳納情況)，針對調研中發現的問題，設立專題進行研究。

(二)充分利用國家稅收政策優惠，取得“節稅”效益。例如，可通過(集團)公司內部資產重組、整合等辦法，用好、用足目前福利廠享有的各項稅收優惠政策，在企業得到經濟利益的同時，取得良好的社會效益。

(三)選擇合適的會計處理方法。各種稅收的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，如我國現行制度規定，企業各項存貨的發生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。存貨計價方法的不同會對企業納稅產生不同的影響，因為不同的存貨計價方式，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業財務狀況、盈虧情況產生較大影響。太鋼作為大型的鋼鐵生產企業，存貨成本占有較大比例，如果我們會計處理方法選擇得當，必定能給企業帶來較大的“節稅”收益。

(四)選擇最優納稅方案。如稅法中規定，印花稅按合同購銷金額為稅基進行繳納，但未明確規定合同金額是否含稅，這樣，我們公司在與客戶簽訂購銷合同時就應采用不含稅金額，以減少納稅額。

(五)充分利用不同地區的良好稅收環境。由于我國各地區稅收環境存在差異，有的地區稅收環境比較寬松，如國家重點扶持地區及一些沿海地區，(集團)公司在進行新的投資選址、選項時，應將當地的稅收環境作為一個重要因素加以考慮，使稅收簿劃工作走在經營活動之前，這樣勢必能取得更好的效果。

(六)納稅籌劃精細化。精細化管理應貫徹于企業的每一個環節之中，納稅簿劃也不例外。只有將此項工作做深、做細，才能從中發現我公司稅務管理中的弱點，才能找到需要進行籌劃的環節。例如，稅法規定對停止使用、企業停產閑置不用或因大修理停用在半年以上的房產，可在報請稅務機關審核后免征房產稅。我們應充分利用該條款的規定，對各單位房產進行仔細清查，對屬于此范圍內的房產或變通后可歸入的房產，要及時報稅務機關批準予以免稅。

五、外設銷售公司的納稅籌劃

太鋼外設銷售公司分布在全國各個地區，各地區稅收政策存在一定的差異，這就為(集團)公司通過調整各公司間經營活動來調節稅收創造了條件。例如，經我們了解，上海與無錫距離很近，但上海稅收環境寬松且政策要比無錫優惠，更有利于企業的發展。如無錫稅務部門對商貿企業的增值稅負要求為1．13％，但上海僅為0．1％；另外，上海有增值稅可退8％、所得稅可退12％的優惠政策、防洪基金和印花稅也可協調減免。鑒于上海稅收政策比較優惠，(集團)公司應加大上海銷售公司的經營規模，目前應充分利用上海公司為核算主體開展非太鋼貿易業務，降低稅務成本。

綜上所述，納稅籌劃是市場經濟發展到一定歷史階段的必然產物，隨著我國企業改革的進一步深入以及世界經濟一體化趨勢的形成，在客觀上加大了企業對納稅籌劃的需求，市場經濟和依法治稅也必將使納稅籌劃成為法制經濟中企業節稅的理性選擇。把太鋼建設成為全球最具競爭力企業的宏偉目標也使納稅籌劃在我公司的進一步推廣成為必然選擇。