現行財務報告的局限性及未來財務報告的發展方向

現行財務報告體系由財務報表和其他財務報告構成。隨著人類社會邁進知識經濟時代，現行財務報告有很大局限性。

一是現行財務報告體系不能適應知識經濟發展的要求。典型表現在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產在財務報告中不能得到反映，從而無法滿足信息使用者預測的需要。

二是現行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。企業風險和不確定性主要包括以下幾類：1. 參與其他行業經營而導致的風險；2. 由于所從事行業的產業結構發生變化而導致的市場風險；3. 企業交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風險。特別是始于20世紀70年代初的國際金融領域所發生的深刻變化，金融工具的不斷創新，衍生性金融工具的采用，給企業經營帶來更大的風險和不確定性。隨著社會經濟的發展，金融工具也不斷地得到創新。金融工具的創新涉及到金融業務的各個領域。從信息使用者的需求出發，企業財務報告應當充分披露這些風險信息。但按照現行財務報告體系的指標內涵及其計量原則，企業面臨的未來風險和各種不確定性的重大事項則受到嚴重的制約而無法得到充分揭示。

三是信息需求變化需要改革現行財務報告。用戶信息需求變化主要有以下幾個方面：

1．從關注歷史信息轉向注重未來預期信息。2. 格外關注不同機會和風險的企業分部信息。3.關注財務報告披露的信息量和信息范圍。就現行財務報表的結構和性質而言，已無法滿足信息使用者的需要。

因此，對現行財務報告迫切需要改革。未來財務報告目標將鎖定在為企業各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，并真正使提供有關現金流量的數量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。此時，財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。

未來財務報告的改革與改進，其目標在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。

一是拓寬財務報告信息披露范圍。未來的財務報告應拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等；同時，對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露，充分滿足信息使用者的信息需求。而“財務報告”的名稱也需要更改，因為到那時已不僅僅是“財務”的報告了。

二是未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

三是增加未來預測的信息。對信息使用者的決策來說，企業未來的信息才是最相關的，因此，未來的財務報告模式應增加一些企業未來預測信息，如企業“前瞻性信息”、“創新金融工具信息”、“企業管理信息”等，這對提高財務報告整體有用性大有幫助。

要使財務報告的改革一步到位是不現實的，必須循序漸進，采取分步改革、逐步完善的策略。從近期來看，應當結合我國實際，在現有財務報告的基礎上，先對其作一些適當的改進。

一是應當重視企業分部信息的披露。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。

二是結合我國具體的經濟環境，拓寬財務報表附注提供的信息量。改進后的會計報表附注應包括表外企業未來的機會風險、表外融資方式、企業軟資產（如人力資源）、履行社會責任等方面的信息內容。而重要事項的揭示應主要包括已承諾的事項、或有事項、期后事項和其他重要事項等。

三是從財務報表的結構上看，可以將資產負債表、損益表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。企業的核心業務是指正常的或經常的業務、交易和事項，非核心業務是指非常的或者偶發的業務、交易和事項。在財務報表中對核心業務和非核心業務做出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業經營趨勢的信息。

四是從財務報表的計量屬性上看，應當改變原有財務報告統一按歷史成本計量的屬性，對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。針對我國實際，對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量，而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量。其優點是能使投資者正確了解企業現有權益價值，符合及時性原則。

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統方式做不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的、更為簡明易懂的一種實時報告。