運用唯物辯證法提高審計質(zhì)量

在近些年審計工作的實踐中，筆者深感審計工作人員應(yīng)學(xué)會唯物辯證法，這樣才能提高審計工作人員的思維能力，改進審計工作人員的思維方式，從而提高審計工作的質(zhì)量和水平。

堅持發(fā)展的觀點，動態(tài)地看待審計質(zhì)量。辯證唯物主義告訴我們，運動是物質(zhì)的根本屬性。人們對于審計質(zhì)量的要求，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進步，經(jīng)過實踐的積累，同樣也是與時俱進的。經(jīng)過２０多年的實踐，審計質(zhì)量已有了較大的提高，對審計質(zhì)量的考核已覆蓋到編制審計實施方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記、撰寫審計報告等各個環(huán)節(jié)，建立了一套比較完備的準則要求和質(zhì)量控制體系。堅持發(fā)展的觀點，對我們不斷提高審計質(zhì)量非常重要。我們審計工作從開始時對企業(yè)的審計，到對行政事業(yè)單位特別是財政的審計，以及后來的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，每個階段都對審計質(zhì)量有不同的要求。目前隨著政務(wù)公開和審計結(jié)果公告力度的不斷加大，對審計披露事實的準確性和審計定性處理的客觀公正性等提出了更高的要求。這就要求我們不斷地提高審計質(zhì)量標準。如果我們?nèi)匀挥眠^去的質(zhì)量要求來做今天的審計項目，那顯然是不合時宜的。同時，審計質(zhì)量的提高也是在過去的基礎(chǔ)上不斷地發(fā)展起來的。在實踐中，我們要遵循審計事業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，不斷總結(jié)經(jīng)驗，繼承好的做法，糾正存在的問題，這樣才能不斷地提高審計質(zhì)量。幻想一夜之間就將審計質(zhì)量提高到一個理想的標準，那是不現(xiàn)實的。此外，審計質(zhì)量的提高還要求我們審計工作人員敢于不斷地否定自我，最終實現(xiàn)超越自我。近年來，廣大審計工作人員緊密圍繞黨委、政府的工作中心積極開展審計監(jiān)督，查出了大量違規(guī)違法問題，增加了財政收入，節(jié)約了開支，促進了財經(jīng)秩序好轉(zhuǎn)，貢獻很大。但其中也存在著一些不足，如審計重點不夠突出、審計報告的評價不夠嚴謹?shù)取Ｒ虼耍つ繕酚^，不思進取，是要不得的。

堅持實踐的觀點，認真做好審前調(diào)查。查閱審計項目卷宗，筆者發(fā)現(xiàn)一個不合理的現(xiàn)象，那就是審計實施方案是按預(yù)定的框框編寫的，其中準備階段的工作是在實施方案形成后才開展的。這顯然有悖于審計準則的要求，即審計實施方案是在審前調(diào)查等準備工作之后才開始編制的。實施方案做好之后再進行審前調(diào)查，怎么會有較好的針對性、指導(dǎo)性和操作性呢？事實上，審計方案的不周延已經(jīng)對審計的實施帶來了一定的影響。從馬克思主義的實踐觀來看，實踐是人們認識世界、改造世界的基本活動。對于審計工作而言，就是要注重調(diào)查研究，特別是要加強審前調(diào)查，并以此為基礎(chǔ)制定出合理完善的實施方案。否則，很容易成為閉門造車，以自己的主觀臆斷和推測，來替代客觀發(fā)展變化的外在情況。審計實施方案是否合理，只有通過審前調(diào)查，掌握被審計單位的第一手材料，才能夠得到回答。同時，唯物辯證法還認為，矛盾是普遍存在的，而矛盾又有主要矛盾和次要矛盾、矛盾的主要方面和次要方面之分。抓主要矛盾就是抓重點，要通過充分的審前調(diào)查，總體把握審計對象，然后分析找出重點，進一步查深查透。這樣不僅可以減少審計成本，還有較強的指導(dǎo)作用。當然，審計實施時也不能完全拘泥于方案，而是要根據(jù)新情況進行適當?shù)恼{(diào)整。總之，審計人員應(yīng)高度重視審前調(diào)查，審前調(diào)查要保證有充足的時間，并在一定范圍內(nèi)進行討論，在此基礎(chǔ)上編制出符合實際情況和工作要求的實施方案。

堅持實事求是的觀點，客觀地反映審計情況。對被審計單位作出客觀、公正、準確的評價，是審計質(zhì)量的核心內(nèi)容。實事求是對于審計工作而言，最主要的就是“求”，就是去研究，要通過縝密詳細的調(diào)查取證，進行去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的分析加工，發(fā)現(xiàn)事物所蘊藏的內(nèi)在聯(lián)系，找到問題的癥結(jié)。具體而言，一是要全面地了解情況，不能偏聽偏信。對審計工作而言，不能局限于被審計單位的賬簿和有關(guān)文件，而要通過分析復(fù)核、觀察詢問，對被審計單位的全面情況進行調(diào)查，并在審計工作日記、審計工作證據(jù)里有所反映，從而比較系統(tǒng)地反映出被審計單位的真實情況。二是要如實地摸準情況，不能被假象蒙蔽。審計工作人員應(yīng)善于透過被審計單位提供的賬冊資料，發(fā)現(xiàn)其中的蛛絲馬跡，將隱藏較深的違規(guī)違紀問題查個水落石出，真正反映事物的本來面目。三是要深刻地揭示情況，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。審計不能就賬看賬，就事論事，要用聯(lián)系的、全面的觀點分析研究情況。有時碰到一些特別敏感的資金，要通過深入調(diào)查研究，盡力將問題弄得水落石出。審計職業(yè)要求審計人員要有究根求源、一查到底的責任感，不能患得患失、顧慮重重、畏首畏尾。

堅持聯(lián)系的觀點，準確地作出審計評價。唯物辯證法認為，事物是普遍聯(lián)系的，沒有一個事物是孤立存在的。開展審計工作也要一以貫之地堅持聯(lián)系的觀點。審計工作要聯(lián)系改革發(fā)展的實際，要圍繞中心，服務(wù)大局，切實履行好國家和人民賦予的財務(wù)監(jiān)督職責。就審計的具體工作而言，一是要聯(lián)系歷次審計情況。現(xiàn)在有的被審計單位往往會出現(xiàn)屢審屢犯的情況，其中一個原因就是每次的審計往往是孤立進行的，不去聯(lián)系以往的處理處罰情況。因此，在實施審前調(diào)查、編制審計實施方案時，應(yīng)當調(diào)閱以往審計情況的資料，以供本次審計時參考，有屢犯情節(jié)的應(yīng)當在審計報告中反映出來。二是要聯(lián)系紀檢、執(zhí)法部門掌握的情況。這是發(fā)現(xiàn)問題和線索的一條捷徑，可以有目的地實施審計，少走很多彎路。人們往往習(xí)慣于將查出的違法違紀線索向紀檢、執(zhí)法部門移交，而忽視從紀檢、執(zhí)法部門那里共享信息資源。其實紀檢、執(zhí)法部門掌握的情況也是建立在群眾反映和調(diào)查研究的基礎(chǔ)上的，有的問題囿于查賬技能和技巧，難以深究下去，而這方面正是審計的強項，如果能有所突破，紀檢、執(zhí)法部門當然非常歡迎，也更能體現(xiàn)出審計的價值。三是要聯(lián)系事情的前因后果。比如，同是挪用專項資金，一個是為了發(fā)放拖欠的公務(wù)員工資，一個是用于購買小汽車或揮霍浪費，那么事情的性質(zhì)就會不一樣，處理的輕重也自然不一樣。因此，在審計處理時，一定要弄清事實、證據(jù)、情節(jié)、后果、影響等主客觀要件，做到依法審計，客觀公正。

堅持能動的觀點，有效地提高自身素質(zhì)。唯物辯證法認為，存在決定意識，同時意識對存在具有反作用，馬克思主義認為，人的主觀能動性是一種偉大的力量。對審計工作而言，面對紛繁復(fù)雜的客觀世界，審計工作人員只有不斷地提高自身的綜合素質(zhì)，才能不斷地提高審計的質(zhì)量。首先，審計工作人員要加強學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)政治理論，學(xué)習(xí)唯物辯證法，學(xué)習(xí)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識等，不斷更新自身的知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的需要，提高認識問題和解決問題的能力，提高駕馭社會問題和市場經(jīng)濟的能力。同時，要保持良好的精神狀態(tài)，增強工作的責任心和事業(yè)心，保持嚴謹細致的工作作風。其次，要善于不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。在實際工作中，我們不斷探索，建立了一系列提高審計質(zhì)量的舉措：建立了審計組碰頭制度，在審計實施期間，審計組每天碰一次頭，交流審計進展情況，商討疑難問題查處辦法；建立了審計項目結(jié)束總結(jié)評議制度，在審計項目結(jié)束后，及時組織審計人員總結(jié)成敗得失，評議個人發(fā)揮的作用，以利再戰(zhàn)；建立了得獎項目和重點案例評點制度，通過評點讓大家明白如何能得獎，得獎的優(yōu)勢到底在哪里。再次，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭探索提高審計質(zhì)量之道。審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭加強調(diào)查研究，從實踐中汲取營養(yǎng)，進行宏觀上的研究探索，提高自己的思維能力和思維方式。領(lǐng)導(dǎo)干部要經(jīng)常深入實際，同辦案人員一起研究問題，出好點子，嚴把審計質(zhì)量關(guān)。

（作者系鹽城市審計局黨組書記、局長）

責任編輯：尤展