自營進出口企業的退稅疑難

問題：我們是一家工廠企業，擁有自主進出口權，不同于一般的貿易公司可以直接從上游工廠開出的產品增值稅發票中算出可以得到的退稅，我們一般是用：FOB價格×匯率×退稅率(13%)來計算。

可是我們現在面臨的情況是，每次納稅的時候是按照出口項下發票上的FOB價繳納4%(也就是17%～13%)。我們是一般納稅人，可以開增值稅發票并繳納17%的稅，但是這個4%是我們當地國稅局要求按照這個稅率來繳納的。

現在問題就出來了，如果我們按照4%來納稅，那到底還是不是先征后退，換句話說，我們還能不能拿到退稅呢?

事實證明，我們可以拿到，而且確實是按照當月的FOB總額乘以13%拿到的退稅。但奇怪的是，并不是每個月都可以。就2005年來說，我們只在1月和3月兩個月拿到了退稅，而另外幾個月被稅務局告知沒有退稅。

現在我困惑的就是，為什么每個月都有業務，而有的時候就有退稅，有的時候就沒有退稅?

一般而言，國稅的規則是讓企業按月報稅，然后按季或者定期退還。你們企業是一般納稅人，那么出口就直接用FOB算稅金和退稅，而且你似乎已經理解實際繳稅就是4%，只是不明白現在按4%繳稅到底算不算先征后退？ 答案：是 。

因為部分地區規定，一般納稅人出口項目按照抵扣后的比例繳稅（即繳4%），不重復逐一業務的報稅和退稅，當期退稅額不滿的未退項目按本月項目為零計算，下季度再退的時候，以全額退稅率計算當期出口金額的退稅款。這就相當于，你繳4%，當累計繳稅的數額到達前一筆出口金額的17%的時候，就叫做當期退稅額已滿，這時候你下一票報稅就會按照13%來退給你，所以你碰到的這個情況的確就是“先征后退”。

按你的說法，交完4000美元，會有兩票退稅，難道是退回10000×13%×2=2600，還是只是程序上的退稅，表明前兩票已經退過了，以區別后8票，其實后8票不是也退了嗎？

你的理解不錯，繳4%，實際上已經得到了應退稅款。但想想看，是不是每次真的退了呢？ 這個賬目怎么體現的？ 答案是：仍然以17%核算，只是按4%繳稅。

按照公式的算法，工貿企業以及工廠外貿應繳稅金應該算成：當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物<不予免征、抵扣和退稅的稅額>） 。在這個公式中，每次的核算都有一個”13%的應退稅款“，所以在繳稅時每次都是減去了退稅、抵扣和免征項目的。這時候就出現了個問題——我繳了4%，那這到底算免征了13%還是算稅差4%呢？要是算免征的話，那等于是不存在“先征后退”了啊？很顯然這個答案是：按稅差逐筆納稅。

通常而言，免征的項目是消費稅而不是增值稅，所以我們跟國稅局的實際對賬還是按照繳17%退13%進行的，只是上繳的基數變成了稅差，所以問題就在于入賬基數變了，但對賬照就是征17%退13%。 以至于出現只有本月的繳稅額達到了一次性繳稅17%的相對金額，才會在入賬時體現17%退13%。你的案例就是個很好的解釋，國稅告訴你，二月份沒有退稅，但一月、三月有。而且一月、三月的退稅正好就是當月的應退稅項目，而不是任何前期未退稅項目。按照每筆4%稅差繳稅，事實上不該出現未退稅，否則就真變成了繳4%退13%了。

我的解釋來自于2005年初的一個關于工貿一般納稅人的繳稅新規則。實際上，不是每個地區都這樣算的，目前只有試點城市這么運行，但今后會推廣到全國，這么做可以良好地控制虛報退稅額的問題。試想，要是虛報的話，基數就是稅差，所以不一定能在當期就能退得回來錢；就算虛報了，國家也不會馬上虧，唯一的作用就是讓企業的現金流量表變得好看一點，但要是每月出口收入的凈利潤龐大，那這么做也是無濟于事了……

補充問題

有個中間人帶了一個哈薩克斯坦外商（個人、非公司）到某機電公司（無經營權）買了10輛大貨車的車頭，每輛20萬元。中間人沒向機電公司要傭金，但說他要辦理出口退稅。

請問：

1.必須要委托外貿公司出口嗎？如果是的話，由中間人還是機電公司委托？

2.如果外商是直接用美元或人民幣現金付款的，怎么樣核銷呢？

3.辦出口退稅所需的完稅憑證——增值稅發票等由誰出？機電公司還是生產廠家？

1.不一定要由外貿公司出，既然是代理出口，可以活做來減少不必要的成本。比如找報關行買核銷單出口，這樣他們只收手續費，就可以保證你拿回全額退稅。至于是誰委托，可以由你們自行商量，如果他有合作較熟悉的進出口商的話，可以讓他委托，這樣會很省事，但你只能賺取貨值利潤。