提高經濟責任審計質量的思考

一、影響經濟責任審計質量成因的分析

(一)經濟責任審計的特殊性對審計質量的影響

經濟責任審計與一般審計相比有其特殊性，其特殊性主要是緣于審計評價對象的特殊性，其審計評價的對象都是在各級領導班子中擔任主要領導職務的領導干部，通過對領導干部任期內所在單位經濟活動的審計監督，最終對領導干部任期內的經濟責任的履行情況做出客觀評價，審計結果會直接影響領導干部的考核與聘用。

(二)現行的管理體制對審計質量的影響

“獨立性”是審計的基本特征，是其工作得以順利進行的根本保證。但審計工作的實踐證明，現行的管理體制難以實現法律賦予審計部門的獨立性和權威性。因為，無論是各級政府審計機構還是企業內部審計部門，都是在本級政府、單位主要領導人(法人)的直接領導下，對本級領導負責并報告工作，在業務上受上級審計機構指導，從而客觀上造成審計人員對本級政府、企業利益服務的依附性。在這種管理體制下，審計工作難免受到行政干預和人情干擾或因受共同利益和目標驅動，難能使審計部門保持超然的第三方地位。

(三)法律法規及制度不完善對審計質量的影響

相關的法律法規和規章制度不健全、不完善，相對滯后，使經濟責任審計的處理處罰和定性依據不足。審計人員履行審計職責首要的一條是“依法審計”，這個“法”既包括以《審計法》為核心的審計法律法規，也包括一系列相關的財經法律法規。但是，現有規章制度都沒有從真正意義上解決經濟責任審計工作的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性，特別是在審計內容、重點和評價標準等方面不明確、不規范、不統一，給責任劃分、審計評價造成很大困難，也影響了經濟責任審計工作質量的進一步提高。主要體現在：一是法律法規制度缺位，造成處理尺度難于掌握，由于制度缺陷難于實施責任追究；二是對有的問題雖然發生在下面，根子卻是上級管理制度不到位而造成的，從而難于落實責任；三是對由于決策失誤，管理不當，造成重大經濟損失的，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定；四是對審計揭示的部分問題難以做出正確處理，或不能準確地從客觀的角度分析問題。因此，經濟責任審計缺乏有力的法律法規及制度依據支持是制約經濟責任審計質量提高的重要因素。

(四)社會環境對審計質量的影響

在市場經濟轉型期，經濟領域違法違紀行為大量存在。一是個別領導干部為顯示政績，搞短期行為，建形象工程，特別是鉆國家法律法規不完善的空子，利用各種手段轉移、侵占國有財產，有的甚至違反財經法紀，造成國有資產的流失和浪費；二是由于目前投資、經營環境很不規范，經營資金風險大，安全難保障，由于政策和市場環境的變化，以及欺詐行為的存在，使資金難于收回，給國家、集體、個人造成不應有的損失，從而在經營管理中拿國家財產交了高額學費；三是隨著經濟成分呈現多元化發展的趨勢，內部控制制度不完善或執行不力，會計信息大量失真現象時有發生，賬外賬、小金庫、潛虧及因決策失誤所造成的經濟損失具有較強的隱蔽性而難以查證。特別是為滿足個人和小集體利益的需要，甚至有暗箱操作、幕后交易行為，從而使得審計人員對被審計單位的情況難以全面地了解和評價；四是由于社會大環境和高新技術發展的影響，某些單位在舞弊的手法上更趨于隱蔽，手段更加多樣，使審計的難度和風險相對加大。這些情況均對審計質量造成較大的影響。

(五)審計人員綜合素質對審計質量的影響

加強對“人、法、技”的建設，是做好經濟責任審計工作的保障，其中“人”是核心因素。經濟責任審計是一項專業綜合性和政策性很強的工作，對審計人員的知識結構、業務能力和職業判斷有很高的要求。而目前許多審計人員的職業道德素質不高，審計操作不規范、程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事等增加了審計的失誤率，從而影響審計質量。特別是審計對象的發展和計算機技術在各個領域的廣泛應用，一方面給傳統審計方式帶來了挑戰，另一方面也為審計的發展提供了成熟的環境。加快審計部門自身現代化建設，加強縱橫部門之間的交流、培養復合型人才；提高審計人員綜合素質已是當務之急；積極倡導和開發審計系統應用軟件是審計工作現代化的靈魂所在，是建設“網絡審計”的必經之路。

(六)審計方法對審計質量的影響

一是審計方法滯后。現代企業的經營規模越來越大，企業經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經濟結構組織的多元化，信息網絡及各種高科技工具的廣泛運用，對傳統滯后的審計技術和方法提出了新的挑戰，使得企業的經營活動的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構；二是違法違規手段更趨于隱蔽。隨著高科技的發展，財經領域違法違規行為越來越隱蔽，違法手段也逐步提高，無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目或內容；三是審計操作不規范。如審計人員人為減少一些自認為不必要的審計程序，或是審計方法的選用不科學等均可能導致和影響審計質量。

(七)“先離后審”對審計質量的影響

目前經濟責任審計采取“先離后審”；的現象較為普遍。此種做法造成的影響主要有：一是審計查證評價難。審計對象不在場，相關部門和有關人員包括領導干部本人不配合或不愿意配合，同時因新任領導干部擔心所審計事項與自己相關聯，不同程度存在新官不理舊賬的現象，給審計人員核實問題，搜集證據等帶來諸多不便，從而使一些與其相關的審計事實較難查證和認定；二是審計問題處理難。因被審計對象已調任、轉任或升遷，對存在的問題，繼任者怕承擔責任或觸及矛盾，往往對審計問題的處理不主動，或將其掛賬處理，使歷史問題積重難返，從而使審計發現的問題得不到徹底解決；三是計劃性不強，缺乏針對性。由于審計部門對領導干部進行經濟責任審計都要先受組織部門的委托，組織部門出于干部工作的保密性，往往都要在明確某一領導干部調整后，才給審計部門下達審計委托書，審計部門在選擇項目和時間安排上是被動地接受委托。這樣，打破了審計部門正常的工作計劃，審計人員匆忙上陣，缺乏針對性；四是審計人員的工作積極性不高。審計人員一般認為，被審計對象已經提拔或任職新的領導崗位，特別是如果新任領導職務與審計人員的職務晉升、工作待遇、崗位調整有較大影響，審計人員擔心出具真實的審計結果報告會影響自己今后的切身利益，從而使該處理的問題沒反映，該審的問題不深不透；五是審計結果難以有效利用，容易使審計流于形式。

(八)評價體系對審計質量的影響

目前還沒有一套科學的經濟責任評價體系，經濟責任應具體審計什么內容?如何量化和正確評價領導干部的政績?如何界定直接責任和主觀責任以及個人責任和集體責任等不確定的因素都對經濟責任審計的質量產生影響，具體表現在：一是責任難界定；二是可操作性不強。因此經濟責任評價體系是否健全、規范，直接影響經濟責任審計的質量和效果。

二、提升經濟責任審計質量的主要措施

(一)管理體系上，創新和規范審計管理體制

規范和理順目前的審計管理體制。一是要增強審計工作的獨立性。在領導關系上實行審計機構的垂直領導；在組織關系上，對審計機構負責人的任免，必須征得上級主管部門的同意，在經費使用上，單獨編制審計經費預算；在審計工作中，嚴格執行回避制度；二是實行政府、企業主管領導負責制。審計部門對第一管理者負責并報告工作，減少中間環節，增強審計監督和執法力度；三是加強縱橫部門的聯系與溝通。建立和完善經濟責任聯席會議制度，構建組織、審計、財務、紀檢四位一體的管理、監督體系，營造良好的審計執法環境。

(二)審計環境上，加強法律法規及制度的建設和運用

建立健全與經濟責任審計相適應的審計法律法規制度是提高審計質量的基礎措施。一是盡快健全和完善審計法規及制度體系；二是嚴格依法執行“先審后離”的審計程序，真正發揮經濟責任審計的作用。必須把審計成果，特別是將財政財務真實性、合法性和效益性作為任用干部的重要依據，這是經濟責任審計工作成敗的關鍵；三是審計人員在審計過程中要熟練掌握各項法律法規及相關制度，并在實踐中具體應用。

(三)審計隊伍建設上，提高審計人員綜合素質

高質量的審計來自于高素質的審計隊伍，這要求審計人員作到：一是要不斷加強審計業務及相關專業知識的：學習，不斷更新知識、完善知識結構，不斷提高專業勝任能力；二是要樹立服務和大局意識；三是要有與時俱進的創新意識；四是堅持客觀公正的工作態度；五是嚴格執行職業道德。通過采取以上措施，達到全方位地提升審計人員綜合素質，從而以人的質量保證經濟責任審計質量的全面提升。

(四)審計程序上，嚴格依法履行

審計程序是為了保證審計質量而制定的并必須經過的法定工作順序。對審計的全過程，從立項、組成審計組、制定審計方案、下通知書、進點實施到征求意見、研究報告等均應嚴格依照《審計法》規定的審計程序辦理，這是審計質量的根本保證。

(五)審計方法上，突出審計工作重點

在具體審計實施過程中要突出審計重點，具體要求如下：一是搞好審前調查；二是明確審計范圍；三是突出重點內容。根據被審計單位的不同性質及領導干部任職情況，重點對經營(投資)決策、資產安全、盈虧指標以及財務收支的真實合法性進行審計，特別是對重大的投資決策和經濟管理行為的審計；同時還要重點對群眾反映強烈的經濟責任問題進行審計，以全面客觀地反映和評價領導干部的任期經濟責任。

(六)審計方式上，整合審計資源堅持先審后離

一是將經濟責任審計與日常審計項目相結合。使經濟責任審計的內容全面滲透到審計工作的各個方面，成為各項審計工作的常規內容；二是有計劃的開展任中審計和定期審計。為避免經濟責任審計項目過于集中造成審計部門審計任務不均衡的問題，干部管理部門可以根據領導干部的實際情況在其任職期間內適當安排一些任中審計或定期審計；三是加強經濟責任審計的日常管理。通過以上措施，以實現對領導干部經濟責任審計的動態管理。

(七)結果運用上，堅持追蹤和公開制度

一是建立審計結果公告制度；二是加強宣傳力度，擴：大審計影響；三是嚴格執行追蹤和審計回訪制度；四是加強審計成果的轉化和利用。干部管理部門應將經濟責任審計結果報告作為領導干部業績考評和職務任免的：參考依據，并將其列入領導干部本人的干部考核(廉政)檔案。

(作者單位：上海市農科院)