優化稽核工作模式 強內控防風險

會計核算風險是商業銀行面臨的風險之一。從目前情況看，商業銀行會計信息失真的情況仍然存在，會計風險日益加大，在一定程度上制約了業務的發展和效益的提高。因此，積極探索商業銀行的稽核工作模式，采取有針對性的措施切實監控和防范會計風險，已成為商業銀行亟待解決的一個重要課題。

一、當前商業銀行稽核工作中存在的主要問題

商業銀行目前采用的稽核工作模式，由于諸多原因，與國外商業銀行稽核工作比較起來還有相當的距離，難以適應我國入世后的新要求和經營環境的變化及業務的發展，仍存在不少問題，主要表現在：一是稽核工作基本上只是事后稽核控制，而忽視了科學有效的事前防范和事中控制，重現場稽核，而忽視與非現場稽核的有機結合。二是對被稽核機構未實行差別化管理，稽核工作的質量普遍不高，效果不理想。三是稽核工作主要著眼于各個單項業務的稽核和個別風險的分析，很少涉及全局性的稽核和綜合風險分析，無法滿足商業銀行全面經營風險防范對局部和全局進行有效稽核及風險分析的要求。四是利用稽核的結果與會計管理評價、考核相結合的稽核工作仍處于真空地帶，稽核內容大多是會計檢查，帶有很大的局限性。五是稽核方式單一，稽核重點不夠突出，沒有充分發揮稽核的再控制和再監督的作用。六是對稽核整改通知未能有效落實，許多稽核出來的問題仍時有發生，嚴重影響營業機構核算質量和管理水平的進一步提高。七是當前稽核監管隊伍的數量、結構和人員素質與稽核監管工作也不相適應，致使稽查工作處于只能應付日常一般稽核工作的境況。

二、商業銀行加強稽核工作的對策

1、構建貫穿于會計核算全過程的稽核監督體系。一是做好“事前防范”工作。在現場稽核中引入遵從性測試方法，著眼于商業銀行內控措施的有效性及可執行性等動態運作情況的評估和測驗，根據結果提出改進方法和意見，改善商業銀行的內控措施，起到事前防范風險的作用。同時，結合相關的案例分析，定期組織工作人員進行業務學習和崗位培訓，切實提高會計人員防范風險的意識和能力；結合稽核中發現的問題進行分析歸類，不斷完善會計管理制度和業務操作流程，以更科學、規范、完善的規章制度杜絕類似問題的發生。二是做好“事中控制”工作。以會計賬務集中系統為依托，充分發揮計算機這一先進科技工具在商業銀行稽核工作中的作用，開發出工作效率高、風險防范能力強的稽核軟件，對會計前臺及會計后臺處理的重要會計事項進行實時監控，重點加強大額資金的異常流動、長期不動戶的管理、會計操作員密碼的管理、特殊業務的授權管理等高風險點的實時監控，實現由“人控”到“機控”的飛躍。三是做好“事后稽核”工作。改變傳統的單一稽核方式，采取現場稽核與非現場稽核相結合、全面稽核和重點稽核相結合等多種方式多管齊下審查監督各項經濟業務的真實性和完整性，強化對風險點的有效控制。特別是在稽核抽樣檢查中廣泛引入統計抽樣方法，用數理統計方法評估被檢查的對象，使檢查結果更為客觀、可信，有效地提高稽核工作的效率。

2、建立稽核工作的風險等級評價系統。由稽核中心巡回檢查組通過設立風險控制指標體系對所轄分支行的內部風險進行全面監測，結合對所轄網點機構的稽核和再稽核監督所出現的情況，對其風險狀況進行評估，按照風險狀況的不同，劃分不同的等級，進行差別化的管理。對風險級別低、內部控制狀況較好、管理水平高、問題少的銀行，只進行一般性的常規稽核就可；對風險級別高、內部控制狀況較差、管理水平低、問題多的行，應視為稽核監督的重點行，加大稽核的頻率，可考慮在非現場稽核的基礎上，由稽核中心巡回檢查組對其經營管理、財務、會計、信貸等進行專項現場稽核，在突出風險稽核的同時，輔之以流動性、安全性、內部管理、離任等稽核內容，以確保稽核工作的質量。

3、注重開展宏觀稽核及綜合風險分析。宏觀稽核及綜合風險分析，是商業銀行內部稽核發展的趨勢和稽核邁向現代化的一個重要標志。目前各商業銀行的稽核主要著眼于各個具體業務和內控措施的稽核，著眼于個別風險的稽核與分析，這種局限于微觀范疇的稽核當然無法滿足商業銀行全面防范風險的要求。因此，開展宏觀稽核及綜合風險分析，既要著眼于局部，亦要著眼于全局，從宏觀角度將稽核的注意力逐漸轉向整個內部控制系統、經營效益及事關全局的決策導向上，進行綜合風險分析和評估，進而鑒別潛在的風險及危害性更好地發揮稽核的參謀作用。

4、實現從單純的憑證審核到建立和實行會計管理評價的轉變。稽核人員審核憑證并不是目的，只是一種手段，其直接目的是通過日常的審核發現被稽核單位的差錯并及時加以整改糾正，規范操作，這是商業銀行稽核工作的現狀，但絕不是稽核的最終目的和高層次的要求。因為稽核人員常年累月通過對所轄網點的稽核，必然會形成對被稽核單位會計工作是否扎實的直觀印象，對所轄網點的會計核算情況有較權威的發言權。因此，如果能建立和實行會計管理評價制度，推行由核算主體進行自評，管轄進行復：評，定期或不定期地評價所轄各網點的會計管，理情況，及時追蹤網點的會計工作管理現狀、作為規范化管理、升級驗收等依據，使得會計管理工作有所側重，這不失為提高會計管理水平和稽核工作水平的良策。

5、創新稽核方式，突出稽核重點。通過建立稽核工作“外部回訪制度”、“內部核查制度”和“流程圖稽核法”等，不斷創新稽核工作方式，將稽核工作形象化，使稽核工作的重點由對憑證要素的一般性審核，轉向對印章保管、特殊業務、大額業務以及重要會計事項的控制，加大重點審核及核實的力度。“外部回訪制度”是指稽核人員對大額交易、掛失或有疑點的業務進行調查回訪，對業務發生的真實性進行再確認。“內部核查制度”是指對營業網點發生的印章保管、特殊業務、大額業務及一些重要授權業務，向授權人、經辦人進行二次核對審查，控制內部違規及舞弊行為的發生，解決對業務風險點監督不力的問題。“流程圖稽核法”是指用統一的圖示符號，輔之以簡要的文字說明，繪制商業銀行各項業務起止基本過程及內部控制要點，供稽核檢查、評價的一種稽核技術方法。運用該種稽核方法，便于稽核人員憑圖直觀、形象、清晰地看出各項業務的處理環節、各環節之間的關系和內部控制的稽核關鍵點，使稽核人員能準確把握稽核重點和要點，有的放矢地開展稽核工作，有效提高稽核工作的有效性和效率性，不失為商業銀行稽核工作走向經常化、深入化、規范化、科學化的一個有效途徑。

6、加大考核和整改力度，鞏固稽核成果。將會計稽核與會計檢查、會計工作考評有機結合起來。首先，制定行之有效、獎懲分明的稽核工作考核辦法，對各行會計稽核工作實行即時統計、按月計分、按季通報、全年考評的辦法，對所屬營業機構進行考核結果公布，并與各行的績效工資掛鉤，促進各行提高核算質量和管理水平。其次，嚴格蔣實整改措施，對會計稽核過程中發現的問題，應該建立重大問題專題報告制度，及時簽發稽核整改通知書，指定專人負責落實，并結合會計檢查、規范驗收及現金出納業務檢查，督促各營業網點落實稽核整改。在實施檢查時，可選擇稽核問題多的營業網點作為檢查重點。再次，根據稽核工作和會計檢查反饋的問題，結合新業務的開展，不斷調整各個時期的稽核重點，使稽核工作更有針對性。同時，對經常出現的問題進行分析歸納總結，提出統一的規范要求，避免類似問題的再次發生。

7、要加強稽核隊伍建設，提高稽核人員素質。商業銀行新業務的不斷拓展，帶來了新的經營風險，對稽核人員傳統知識和技能提出了新的挑戰；因此，選拔高素質的人員，是保證稽核工作質量的關鍵。在稽核人員的選拔上，要以懂會計、統計、經濟、公司法、稅法、財務、英語和計算機的復合型人才為主。商業銀行可以通過行內外招聘方式吸改專業人員充實稽核隊伍，同時，要切實抓好稽核人員的后續教育工作，通過專業培訓、召開專題座談會或參與專題研究等來促使稽核人員不斷了解和掌握有關稽核業務的標準、方式、程序、技術等方面的知識，把握稽核工作的最新發展方向，不斷提高稽核人員整體素質。

(作者單位：建行南昌市陽明支行)