多種促銷方案 哪種稅負最輕

杭州一百貨商場近日推出“滿就送”系列活動，也就是消費者購物達到一定金額，商場就送商品或禮券，借此吸引消費者的眼球。經過幾天的活動，商場首次實現了單日銷售額過億元的目標。

商場促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”來說，不同的送法，其稅收負擔也不一樣。由于送的金額巨大，因而“滿就送”活動的稅收負擔還要仔細籌劃。

假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優惠。具體方案有以下幾種選擇：

1.顧客購物滿100元，商場送8折商業折扣的優惠；

2.顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現金，下次購物可代幣結算）；

3.顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；

4.顧客購物滿100元，商場返還現金“大禮”20元；

5.顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。

假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：

方案一滿就送折扣

根據這一方案，企業銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業所得稅稅率為33%，則：

應納增值稅=(80÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）

銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）

應納企業所得稅=17.09×33%=5.64（元）

稅后凈收益=17.09－5.64=11.45（元）

方案二滿就送贈券

按此方案企業銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元，如果規定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業務應納稅及相關獲利情況為：

應納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）

納企業所得稅=34.19×33%=11.28（元）

稅后凈收益=34.19－11.28=22.91（元）

但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值，也可以說是“延期”折扣。

方案三滿就送禮品

這一方案下，企業的贈送禮品行為應看作銷售行為，要計算銷項稅額。同時，由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同商場其他商品），則：

應納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%+(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=6.97（元）

銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02（元）

應納企業所得稅=〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）〕×33%=11.28（元）

稅后凈收益=21.02－11.28=9.74（元）

方案四滿就送現金

商場返還現金行為也屬于商業折扣，與方案一相比，只是定率折扣與定額折扣的區別，商場應納稅及獲利情況與方案一相同。

方案五滿就送加量

商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優惠，商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，則：

應納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）

銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）

應納企業所得稅=23.93×33%=7.90（元）

稅后凈收益=23.93－7.90=16.03（元）

在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品按正常銷售試作，相關計算如下：

應納增值稅=(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）

銷售毛利潤=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）

應納企業所得稅=6.84×33%=2.26（元）

稅后凈收益=6.84－2.26=4.58（元）

按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為(11.45+4.58)=16.03（元），與方案五大致相等。若仍做折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優于方案一，而且方案一的再銷售能否及時實現具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。

所以，商場“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量——加量不加價”的方式，其次為贈送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現金的方式，而贈送禮品方案則不可取。