沈陽機(jī)床預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)介紹與前景展望

　　【摘要】對(duì)沈陽機(jī)床而言，要保持穩(wěn)定增長，需要注意控制成本、降低費(fèi)用、加快資金周轉(zhuǎn)。為此，沈陽機(jī)床近年來推行了預(yù)算管理，并取得初步成效。本文對(duì)此事的具體做法、成功經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)用前景做了詳細(xì)地介紹。
　　
　　經(jīng)過十年的打拼，成立于1995年12月的沈陽機(jī)床集團(tuán)已經(jīng)發(fā)展成為中國最大的機(jī)床制造企業(yè)，同時(shí)也是沈陽裝備制造業(yè)發(fā)展的象征，是沈陽市裝備制造業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。尤其是最近幾年，沈陽機(jī)床銷售收入的年均增長速度都超過了30%。
　　
　　一、沈陽機(jī)床預(yù)算管理的具體做法
　　
　?。ㄒ唬㈩A(yù)算控制比率和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)納入預(yù)算表格，增強(qiáng)預(yù)算編制的邏輯性
　　沈陽機(jī)床對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算表格進(jìn)行了大膽創(chuàng)新，將預(yù)算控制比率和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)納入預(yù)算表格，其目的在于提高預(yù)算編制的邏輯性和準(zhǔn)確性。預(yù)算控制比率是從定性的角度確定預(yù)算控制的對(duì)象，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解與細(xì)化；控制標(biāo)準(zhǔn)則從定量的角度確定預(yù)算控制的水平，其確定參考企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)水平。比如，編制預(yù)計(jì)利潤表時(shí)，我們可以選擇百元銷售收入營業(yè)費(fèi)用作為營業(yè)費(fèi)用的控制比率，并參考企業(yè)最近三年的平均數(shù)、上年的實(shí)際數(shù)和同行業(yè)的良好值確定相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)。營業(yè)費(fèi)用可以根據(jù)營業(yè)費(fèi)用預(yù)算表上項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系計(jì)算得出。但是如果其與主營業(yè)務(wù)收入之比達(dá)不到百元銷售收入營業(yè)費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)的話，就需要對(duì)營業(yè)費(fèi)用預(yù)算的其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，比如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)或者廣告費(fèi)，從而也需要調(diào)整與之相關(guān)的一系列預(yù)算。如果想要通過調(diào)減廣告費(fèi)來降低營業(yè)費(fèi)用，就需要調(diào)整廣告費(fèi)預(yù)算。這樣就可以將一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解和落實(shí)，并且與預(yù)算的編制建立起相應(yīng)的聯(lián)系。
　?。ǘ┙①M(fèi)用預(yù)算與現(xiàn)金收支預(yù)算的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用和資金的雙重控制
　　沈陽機(jī)床在既要保證各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目得到有效控制，又要保證現(xiàn)金收支預(yù)算得到有效執(zhí)行的情況下，采用一定的技術(shù)手段，在預(yù)算編報(bào)科目與會(huì)計(jì)核算科目之間建立了明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。各預(yù)算管理部門根據(jù)這三種情形，結(jié)合自身情況在系統(tǒng)中分別填報(bào)，使一張預(yù)算表格的填制實(shí)現(xiàn)了同時(shí)滿足費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金收付預(yù)算編報(bào)的雙重要求，既提供了本期所發(fā)生的全部費(fèi)用預(yù)算數(shù)，又提供了本期需要支付的全部資金預(yù)算數(shù)，大大提高了預(yù)算編制的效率。而對(duì)于財(cái)務(wù)部門來講，可以利用系統(tǒng)根據(jù)走現(xiàn)金進(jìn)費(fèi)用和走現(xiàn)金掛往來情形的合計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算出本期支付的資金預(yù)算數(shù)；根據(jù)走現(xiàn)金進(jìn)費(fèi)用和進(jìn)費(fèi)用掛往來情形的合計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算出本期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算數(shù)，真正實(shí)現(xiàn)費(fèi)用與資金的雙重控制。
　?。ㄈ㈩A(yù)算與核算相結(jié)合，確保費(fèi)用預(yù)算與資金預(yù)算執(zhí)行的有效性
　　搖臂鉆床廠在系統(tǒng)中對(duì)所有的資金支出項(xiàng)目設(shè)置了輔助核算功能，使預(yù)算與核算相結(jié)合，目的是確保費(fèi)用預(yù)算和資金預(yù)算執(zhí)行的有效性，真正做到實(shí)時(shí)控制和過程控制。具體而言，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，當(dāng)進(jìn)行憑證錄入保存時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地分別檢查憑證中所涉及的費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算是否超出該明細(xì)項(xiàng)目的年度、月度費(fèi)用預(yù)算；是否超出本周的計(jì)劃批復(fù)額，并分別記錄發(fā)生的費(fèi)用額、資金支出額，從而進(jìn)行控制預(yù)警和余額控制；對(duì)于未申報(bào)計(jì)劃的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門一律不允許發(fā)生支出；沒有預(yù)算的項(xiàng)目，即使支出也不能錄入憑證。
　?。ㄋ模┰试S根據(jù)分析結(jié)果及時(shí)調(diào)整預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性
　　由于在預(yù)算的執(zhí)行過程中存在一些不確定因素，因此當(dāng)預(yù)算環(huán)境確實(shí)發(fā)生改變時(shí)需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整，以反映企業(yè)環(huán)境的變化，增強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。為了對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差進(jìn)行矯正，各預(yù)算管理部門可以根據(jù)上月的預(yù)算執(zhí)行情況分析結(jié)果，在年度預(yù)算目標(biāo)內(nèi)進(jìn)行額度調(diào)整。為此，沈陽機(jī)床在建立預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)，就預(yù)先設(shè)置了費(fèi)用發(fā)生調(diào)整申請(qǐng)單和現(xiàn)金支付調(diào)整申請(qǐng)單。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，一旦有預(yù)算管理部門需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，首先必須填制費(fèi)用發(fā)生調(diào)整申請(qǐng)單和現(xiàn)金支付調(diào)整申請(qǐng)單，并說明調(diào)整原因和調(diào)整金額以及對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。申請(qǐng)單必須經(jīng)過本部門負(fù)責(zé)人審核后，再提交企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。年度預(yù)算目標(biāo)一般不允許調(diào)整，但是如果在預(yù)算執(zhí)行中確實(shí)需要調(diào)整年度預(yù)算目標(biāo)，則必須經(jīng)過企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的批準(zhǔn)。待批復(fù)文件下達(dá)后，由各部門在系統(tǒng)中依據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目和金額再重新調(diào)整和上報(bào)費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金收付預(yù)算。
　?。ㄎ澹?shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子年薪制與預(yù)算目標(biāo)相掛鉤，激勵(lì)管理者對(duì)預(yù)算的控制積極性
　　為了發(fā)揮預(yù)算管理系統(tǒng)“抑惡揚(yáng)善”的作用，企業(yè)必須建立以預(yù)算為基礎(chǔ)的激勵(lì)制度。沈陽機(jī)床集團(tuán)經(jīng)過慎重考慮，決定對(duì)沈陽機(jī)床領(lǐng)導(dǎo)班子實(shí)施年薪制，將領(lǐng)導(dǎo)班子的薪酬分為固定數(shù)額和變動(dòng)數(shù)額兩個(gè)部分。其中變動(dòng)數(shù)額的大小與集團(tuán)下達(dá)給沈陽機(jī)床的年度預(yù)算目標(biāo)掛鉤，根據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)的不同實(shí)現(xiàn)程度，賦予不同的獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)。這種做法顯然大大激發(fā)了管理者實(shí)施預(yù)算管理的積極性，增強(qiáng)了管理者執(zhí)行預(yù)算的自覺性，從而提高了預(yù)算管理系統(tǒng)的控制力，確保了企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　二、沈陽機(jī)床預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)介紹
　　
　　總結(jié)沈陽機(jī)床的成功經(jīng)驗(yàn)，我們有以下幾點(diǎn)體會(huì)。
　?。ㄒ唬└邔宇I(lǐng)導(dǎo)的充分重視是制度實(shí)施成功的前提
　　沈陽機(jī)床在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)程的開始階段也遇到了重重阻力，如成立會(huì)計(jì)核算中心、實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制等措施涉及到集團(tuán)與下屬企業(yè)財(cái)權(quán)和利益的重新分配。在這一過程中，集團(tuán)公司一把手和其他高層領(lǐng)導(dǎo)都非常關(guān)注和支持這項(xiàng)工作的推進(jìn)。
　?。ǘ┙M織機(jī)構(gòu)的強(qiáng)力推行是制度實(shí)施成功的保證
　　任何一項(xiàng)管理制度，無論設(shè)計(jì)得多么科學(xué)合理，如果沒有為此建立一套組織體系，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，制度就難以貫徹落實(shí)下去。沈陽機(jī)床財(cái)務(wù)部在預(yù)算組織體系組建和會(huì)計(jì)制度建設(shè)中起到了核心的作用，它的精心組織和實(shí)施，為會(huì)計(jì)制度建設(shè)的推行提供了強(qiáng)大的組織保證。
　?。ㄈ┩獠繉＜业闹橇χС质侵贫葘?shí)施成功的基礎(chǔ)
　　沈陽機(jī)床在會(huì)計(jì)制度建設(shè)的過程中，除了依賴本身的力量以外，還與多家中外管理咨詢公司密切合作，充分發(fā)揮了企業(yè)“外腦”的作用。
　　
　　三、沈陽機(jī)床預(yù)算管理系統(tǒng)的前景展望
　　
　　對(duì)于沈陽機(jī)床而言，盡管目前的預(yù)算管理系統(tǒng)在開發(fā)與應(yīng)用方面取得了一定的成效，但是在以下方面還需要不斷改進(jìn)：
　?。ㄒ唬┤娓采w
　　全面預(yù)算管理應(yīng)該覆蓋整個(gè)企業(yè)，包括各職能部門和下屬各分廠。目前的預(yù)算僅僅是重點(diǎn)關(guān)注了費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算，未來的預(yù)算還應(yīng)該擴(kuò)充到其他預(yù)算，如銷售收入預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等；目前的預(yù)算管理部門以財(cái)務(wù)部門為主，實(shí)際上全面預(yù)算涉及生產(chǎn)經(jīng)營的所有活動(dòng)，包括采購、生產(chǎn)和技術(shù)等部門。
　　（二）全程控制
　　對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，需要以全面預(yù)算管理為主線對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。目前沈陽機(jī)床的系統(tǒng)只是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用和現(xiàn)金收付進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制、記錄、分析，還沒有開發(fā)出能夠預(yù)測出資金需求功能的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理系統(tǒng)“防患于未然”的事前控制功能。
　　（三）全員參與
　　全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視、常抓不懈，需要企業(yè)各單位、各部門一把手積極推動(dòng)和親自落實(shí)，需要各個(gè)層次員工的積極參與和主動(dòng)配合。預(yù)算要真正發(fā)揮控制力，必須調(diào)動(dòng)每一位執(zhí)行者的主觀能動(dòng)性，必須將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)等各個(gè)環(huán)節(jié)相互結(jié)合起來。目前的預(yù)算管理系統(tǒng)重點(diǎn)關(guān)注的是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的業(yè)績考評(píng)，對(duì)于部門管理和員工的業(yè)績考評(píng)還沒有完全與預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相掛鉤，缺乏足夠的激勵(lì)效應(yīng)。