現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理行為的規(guī)范與優(yōu)化研究

　　【摘要】本文分析了現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理行為的現(xiàn)狀、問題及產(chǎn)生的原因，提出了規(guī)范財務(wù)管理行為的措施，并對其優(yōu)化目標(biāo)模式進(jìn)行了探討。
　　
　　中小企業(yè)財務(wù)管理行為是中小企業(yè)財務(wù)行為主體（財務(wù)人員及財務(wù)組織）在中小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的影響和刺激下，為實現(xiàn)中小企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)所做出的、現(xiàn)實的、能動的反應(yīng)活動。它是中小企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動的外在表現(xiàn)形式，決定著中小企業(yè)財務(wù)運(yùn)行的基本方向，同時也受制于中小企業(yè)總體的發(fā)展目標(biāo)。
　　
　　一、現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理行為的評價與思考
　　
　　中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一支重要而活躍的力量，無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會穩(wěn)定中占有極其重要的地位。從我國目前情況來看，截止到2002年底，全國中小企業(yè)數(shù)已超過1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源?？梢?，中小企業(yè)已是我國國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。在看到這些中小企業(yè)取得重大成績的同時，我們也應(yīng)看到，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面還存在著與其自身發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等均不相適應(yīng)的情況，使中小企業(yè)在籌資、投資、資金營運(yùn)管理及利潤分配等財務(wù)管理行為上還存在著許多非市場化、非理性的問題。這些問題已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的財務(wù)狀況，甚至影響了中小企業(yè)的生存與發(fā)展。其問題主現(xiàn)表現(xiàn)為：
　　
　　（一）成本管理觀念陳舊
　　目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)的成本管理仍處于一種傳統(tǒng)的注重短期利益的模式中，成本管理觀念滯后，成本管理方法落后，成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和可持續(xù)性。往往一味地注重控制成本的絕對額，減少短期投入，降低成本，提高效益，而忽視采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的成本管理方法，從產(chǎn)品的設(shè)計、論證抓起，推進(jìn)產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新。通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進(jìn)，不斷滿足市場需求的升級和變化，促進(jìn)其成本管理，實現(xiàn)企業(yè)成本管理的領(lǐng)先（低成本）戰(zhàn)略。
　　
　?。ǘ┤谫Y協(xié)調(diào)能力低下
　　資金短缺、融資困難是中小企業(yè)在發(fā)展中面臨的突出問題，融資難、融資成本高、負(fù)債過多等現(xiàn)狀已嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。如從1998年中小企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)的貸款金額來看，其獲得的貸款額只占整個國家1998年貸款總金額的5.7%，這個比重與中小企業(yè)對整個國民經(jīng)濟(jì)增長所做的貢獻(xiàn)相比來說是極不相稱的。造成中小企業(yè)融資難的主要原因有：
　　１.中小企業(yè)信用等級低，資信程度不高
　　中小企業(yè)規(guī)模小、實力弱，缺乏科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營效益不佳；負(fù)債多，融資成本高，風(fēng)險大，造成中小企業(yè)信用等級低，資信程度不高，很難從銀行獲取貸款。
　　２.中小企業(yè)財務(wù)公開性和透明度不高
　　目前，中小企業(yè)財務(wù)信息披露的對象和范圍十分有限。對內(nèi)主要是提供給企業(yè)的高層管理者，對外則由于擔(dān)心泄漏企業(yè)的商業(yè)和財務(wù)秘密而實行封閉式的信息管理。這種做法必然產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對稱，使銀行很難獲取中小企業(yè)的真實信息，銀行為降低信貸風(fēng)險，必然要增加審計成本，加大審查監(jiān)督的力度，這在一定程度上制約了銀行對中小企業(yè)貸款積極性的發(fā)揮。
　?。?證券市場門檻高
　　目前，我國許多中小企業(yè)由于規(guī)模小、起步慢，普遍還不具備進(jìn)入證券市場最起碼的條件，不能像大型企業(yè)那樣可以通過發(fā)行股票、發(fā)行債券進(jìn)行籌資。
　　
　?。ㄈ┩顿Y管理行為粗糙
　　投資管理作為中小企業(yè)管理工作的核心，其管理好壞將直接影響中小企業(yè)的財務(wù)狀況，甚至影響其生存與發(fā)展。然而，目前我國許多中小企業(yè)在投資管理上缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致投資能力較弱。主要表現(xiàn)為：追求短期目標(biāo)，總想盡快收回投資，很少考慮自身規(guī)模的擴(kuò)張和長期的發(fā)展；投資決策控制權(quán)高度集中，投資完全憑經(jīng)驗決定，無科學(xué)的投資管理程序，無項目的可行性論證，往往憑著感覺，跟著市場走，哪個項目賺錢就上哪個項目，導(dǎo)致投資盲目，隨意性較大，投資項目的失敗率很高。造成中小企業(yè)投資行為缺乏科學(xué)性的原因主要有：
　?。?投資管理模式權(quán)度過重
　　目前，我國中小企業(yè)中相當(dāng)部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理相當(dāng)嚴(yán)重。企業(yè)的資金撥付、項目投資及籌資計劃甚至日常的財務(wù)收支完全由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)親自審批。這種高度集權(quán)的投資管理模式使企業(yè)投資決策控制權(quán)僅掌握在少數(shù)幾個高層管理者手中，由他們采用“憑經(jīng)驗、拍腦袋”式的決策方法實施企業(yè)的整個投資項目計劃。這種投資計劃的實施行為不能擴(kuò)大企業(yè)投資決策的參與機(jī)制，不能充分發(fā)揮企業(yè)各職能部門人員的作用，在企業(yè)高層決策者普遍經(jīng)營管理知識不足，經(jīng)營管理理念落后的實際情況下，常導(dǎo)致企業(yè)投資水平不高，失誤較多，效率低下。
　　2.缺乏投資管理責(zé)任與約束機(jī)制
　　一方面中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，領(lǐng)導(dǎo)“專權(quán)”不受約束，企業(yè)經(jīng)營者在做出投資決策失誤時，很少有相應(yīng)的措施來加以懲罰或限制；另一方面中小企業(yè)對投資項目運(yùn)行過程的各環(huán)節(jié)缺乏ev0nF2O9iEFgYxJdes5bgQ==科學(xué)地考察與調(diào)研，投資各責(zé)任單位的管理職責(zé)的細(xì)分程度明顯不高。一個投資項目從立項到實施往往難以確定其責(zé)任歸屬，從而不能充分調(diào)動各級管理人員參與投資管理的積極性、主動性與創(chuàng)造性，不能對其形成有效的約束。
　　
　?。ㄋ模┵Y金運(yùn)營機(jī)制缺失
　　良好的資金運(yùn)營對保證企業(yè)長期、穩(wěn)定、健康的可持續(xù)發(fā)展具有重大作用，對本身規(guī)模較小、資金有限的中小企業(yè)來說就更顯重要。但近年來，我國許多中小企業(yè)沒有科學(xué)、合理地處理好這一問題，不斷陷入經(jīng)營性資金緊缺的困境。在實踐中，主要表現(xiàn)為：現(xiàn)金管理混亂，資金閑置或不足現(xiàn)象普遍；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度緩慢，資金回收困難，呆壞賬現(xiàn)象時有發(fā)生；存貨控制薄弱，周轉(zhuǎn)周期長，大量占用資金，造成資金呆滯，資金回報率低下等等。這些情況的發(fā)生，主要是因為：
　　1.沒有建立營運(yùn)資金歸口管理責(zé)任制
　　當(dāng)問題發(fā)生時，沒有相應(yīng)的責(zé)任單位，無法追究相應(yīng)責(zé)任，從而缺乏監(jiān)控和約束力。
　　2.沒有建立責(zé)任評價和獎勵機(jī)制
　　由于缺乏激勵和約束機(jī)制無法調(diào)動各相關(guān)部門和人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，從而難以減少營運(yùn)資金的占用，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。
　　3.沒有科學(xué)的管理方法機(jī)制
　　目前，我國中小企業(yè)正處于成長和發(fā)展階段，在營運(yùn)資金的管理上應(yīng)借鑒西方企業(yè)先進(jìn)的管理方法和經(jīng)驗以及我國成功企業(yè)的一些做法。但在實際中，我國許多中小企業(yè)都沒有這樣做，而是僅憑經(jīng)驗做主張。具體地說：在現(xiàn)金管理上，沒有科學(xué)的資金結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)分析方法，沒有積極、穩(wěn)妥的現(xiàn)金收支預(yù)算，不能準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付的時間，不能合理配比流動資金和固定資金的占有額，有時過量購置不動產(chǎn)，大量耗費(fèi)資金，造成日常經(jīng)營所急需資金短缺，陷入財務(wù)困境；有時出于謹(jǐn)慎，大量閑置現(xiàn)金，造成資金利用率低下。在應(yīng)收賬款管理上，為了促銷，在提供更加優(yōu)惠的信用政策、加大賒銷力度的同時，無嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策，無科學(xué)合理的信用調(diào)查和評價方法、應(yīng)收賬款賬齡分析法及有效的收賬方法，造成大量應(yīng)收賬款沉淀，資金周轉(zhuǎn)失靈。在存貨管理上，“壓儲”是一種最常見的方法，但ABC分類法、經(jīng)濟(jì)訂貨量法及定額管理法等先進(jìn)管理方法卻并不多見。
　　
　?。ㄎ澹┓峙涔芾硇袨榕で?br/>　　目前，我國許多中小企業(yè)在利潤及其分配管理的問題上，沒有處理好積累和消費(fèi)、積累和擴(kuò)張之間的關(guān)系，有的片面注重財力的積累，忽視適度分配的激勵作用，極大地影響了員工的工作熱情。有的只顧眼前利益，片面注重消費(fèi)，不注重資本的長期積累，將企業(yè)利潤全部或大部分用于個人消費(fèi)，或轉(zhuǎn)向投入其他非生產(chǎn)性領(lǐng)域，難以形成財力的積累，極大地影響了企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張和長期發(fā)展。造成中小企業(yè)在分配管理行為上扭曲的主要原因是中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的理財觀念和可持續(xù)長期發(fā)展的戰(zhàn)略意識。
　　
　　
　　二、規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)管理行為的舉措
　　
　　（一）強(qiáng)化政府職能作用
　　1.健全法律法規(guī)
　　一方面政府應(yīng)加強(qiáng)針對中小企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，盡快制定和完善有助于中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠政策；另一方面還應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，盡快制定專門適用于我國中小企業(yè)統(tǒng)一會計行為的法律法規(guī)。通過立法明確會計主體與法律責(zé)任，加大對違紀(jì)、違規(guī)行為的懲處力度。
　　2.成立中小企業(yè)基金
　　通過建立基金，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。這些基金包含擔(dān)保基金、風(fēng)險投資基金、互助基金等。
　?。?建立與完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系
　　引導(dǎo)中小企業(yè)增強(qiáng)信用觀念，改善信用狀況，為自己創(chuàng)造良好的信用環(huán)境。
　　
　?。ǘ?qiáng)化科學(xué)理財行為
　?。?加強(qiáng)運(yùn)營資金管理，提高運(yùn)營資金效益
　　一方面要建立健全營運(yùn)資金的歸口管理責(zé)任制，實行目標(biāo)明確、職責(zé)分明、責(zé)任到人、跟蹤管理的責(zé)任評價與獎懲制度，調(diào)動員工積極性，減少營運(yùn)資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高營運(yùn)資金使用效益；另一方面要采用先進(jìn)科學(xué)的管理方法。具體地說，對現(xiàn)金管理應(yīng)采用最佳現(xiàn)金持有量法及現(xiàn)金收支預(yù)算法；對應(yīng)收賬款管理應(yīng)采用科學(xué)合理的銷售百分比法、賬齡分析法和有效的收賬方法；對存貨管理應(yīng)采用科學(xué)的定額管理和ABC分類法。
　?。?科學(xué)地進(jìn)行投資決策，積極防范投資風(fēng)險
　　要建立科學(xué)的項目投資決策程序，擴(kuò)大投資決策的參與機(jī)制，要對項目投資進(jìn)行周密謹(jǐn)慎的實地考察與調(diào)研。應(yīng)在科學(xué)合理選擇投資方式的基礎(chǔ)上，建立項目投資的可行性研究與論證制度，以提高投資水平，防范投資風(fēng)險。
　?。?強(qiáng)化利潤分配管理，處理積累與消費(fèi)的關(guān)系
　　中小企業(yè)在利潤分配過程中，要強(qiáng)化長期戰(zhàn)略意識和現(xiàn)代化的財務(wù)管理觀念，要協(xié)調(diào)好籌資、投資與利潤分配的關(guān)系。要著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展，建立自有資本的補(bǔ)償機(jī)制，處理好積累與消費(fèi)的關(guān)系，保證企業(yè)步入良性有序的發(fā)展軌道。
　　
　　（三）建立科學(xué)嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)控制度
　　中小企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)控制，保持可持續(xù)的經(jīng)營能力，提高競爭力，強(qiáng)化競爭優(yōu)勢，就必須要建立健全涵蓋財務(wù)管理各方面的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計處理的各項操作程序，堵塞漏洞，維護(hù)資金安全。具體包括：不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、會計系統(tǒng)控制制度等。
　　
　　三、現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理行為優(yōu)化的目標(biāo)模式
　　
　　（一）實現(xiàn)財務(wù)行為觀念的新型化
　　優(yōu)化的財務(wù)管理行為是建立在優(yōu)化的理財觀念基礎(chǔ)上的。近年來，我國一些中小企業(yè)在財務(wù)管理行為上的扭曲，其根源不在方法上，而是在觀念上。因為觀念是思維的起點，起點錯了，一切都是徒勞。所以，樹立新型的符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求的理財觀念是當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)管理行為優(yōu)化的一項重要內(nèi)容。在傳統(tǒng)管理模式下，中小企業(yè)的理財觀念是以計劃經(jīng)濟(jì)為主體的觀念體系，僅局限于如何記賬、算賬、報賬，如何理財，如何服務(wù)。但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和理財環(huán)境的變化，中小企業(yè)必須要拋棄傳統(tǒng)的觀念，不僅要會理財，還要會生財、用財和聚財；不僅要會做賬，還要會分析；不僅要會服務(wù)，還要會管理。這就要求中小企業(yè)要樹立以市場經(jīng)濟(jì)為主體的新的觀念體系，確立以成本與效益、風(fēng)險與收益、投入與產(chǎn)出等相應(yīng)關(guān)系為核心，以資金時間價值、風(fēng)險價值等市場價值體系為主導(dǎo)，以人本化理財、資本多元化理財及風(fēng)險管理理財為基礎(chǔ)的新型財務(wù)行為理財觀念，從而達(dá)到不斷優(yōu)化中小企業(yè)財務(wù)行為理財觀念的目的。
　　
　?。ǘ崿F(xiàn)財務(wù)行為目標(biāo)的科學(xué)化
　　中小企業(yè)財務(wù)行為目標(biāo)是中小企業(yè)財務(wù)行為產(chǎn)生的誘因，在中小企業(yè)財務(wù)行為的整個過程中起著引導(dǎo)和促進(jìn)作用。在目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)財務(wù)行為目標(biāo)的選擇既要符合中小企業(yè)自身特殊的社會定位，也要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律發(fā)展的要求?？偟膩碚f，應(yīng)確立以保證中小企業(yè)財務(wù)狀況正?；_展為基本目標(biāo)，以投資收益最大化為首選目標(biāo)，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展前提下的經(jīng)濟(jì)效益最大化為永恒目標(biāo)的科學(xué)的財務(wù)行為目標(biāo)驅(qū)動機(jī)制。
　　
　?。ㄈ崿F(xiàn)財務(wù)行為方法的現(xiàn)代化
　　中小企業(yè)財務(wù)行為方法現(xiàn)代化是指在中小企業(yè)財務(wù)行為中廣泛地應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)方法，以適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理預(yù)測、決策、控制和分析的需要。它既是確定中小企業(yè)財務(wù)行為流程的基本依據(jù)，也是提高中小企業(yè)財務(wù)行為質(zhì)量和效率的重要手段。當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)行為方法現(xiàn)代化主要是應(yīng)建立以成本效益為中心，以規(guī)?？刂坪惋L(fēng)險防范為準(zhǔn)則，以“零基預(yù)算”等先進(jìn)管理方法為主導(dǎo)，以財務(wù)會計、管理會計等財務(wù)理論應(yīng)用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代財務(wù)行為管理辦法體系。
　　
　　（四）實現(xiàn)財務(wù)行為制度的系統(tǒng)化
　　制度是行為得以規(guī)范的保障，中小企業(yè)財務(wù)行為制度系統(tǒng)化就是要中小企業(yè)根據(jù)自身的實際情況和管理的需要，建立健全各項規(guī)范財務(wù)行為的規(guī)章制度，利用制度對中小企業(yè)個人或組織的各種財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。主要包括：
　　１.建立財務(wù)行為主體監(jiān)督制度
　　主要應(yīng)完善中小企業(yè)財務(wù)行為主體的法人治理結(jié)構(gòu)，建立以政府和社會“二位一體”的財務(wù)行為主體監(jiān)督機(jī)制。
　　２.建立財務(wù)行為激勵與約束制度
　　應(yīng)構(gòu)建以制度約束為保障，以責(zé)、權(quán)、利相互制衡約束為基礎(chǔ)的內(nèi)外結(jié)合、剛?cè)嵯酀?jì)的財務(wù)行為激勵與約束機(jī)制，有效杜絕和防范財務(wù)上的違規(guī)、違紀(jì)行為，不斷提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率。
　?。?建立與完善財務(wù)行為內(nèi)部控制制度
　　應(yīng)建立以內(nèi)部管理控制、財務(wù)控制和審計控制為核心的制度控制體系，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、追究責(zé)任制度、不相容職務(wù)和崗位為關(guān)鍵控制點的具有相互牽制和監(jiān)督作用的財務(wù)行為內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制。