建立健全中小學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　【摘要】本文通過對(duì)中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀闡述和原因的分析，提出了建立健全中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。
　　
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目的而制定的一系列控制方法、措施和程序。正因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)一個(gè)單位起著無可替代的作用，所以越來越受到重視，各行各業(yè)都在加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
　　近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對(duì)教育投入的資金逐年加大，教育行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。伴隨著資產(chǎn)總量的增加，各個(gè)院校的財(cái)務(wù)管理工作也提到了越來越重要的位置，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施之一。
　　
　　一、一些學(xué)校特別是中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)較薄弱的表現(xiàn)及成因
　　
　　（一）具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)
　　內(nèi)控會(huì)計(jì)制度沒有健全，有的單位有制度也只是流于形式；財(cái)務(wù)人員的配備不完整，職責(zé)分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管，沒有互相制約；在現(xiàn)金支付的過程中，沒有相關(guān)健全的手續(xù)；在采購合同訂立、采購的過程中沒有必要的質(zhì)量、價(jià)格的把關(guān)；在資產(chǎn)驗(yàn)收的過程中，沒有進(jìn)行入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的把關(guān)。
　　這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機(jī)，造成資金挪用，國有資產(chǎn)流失。
　　
　　（二）究其原因有以下幾點(diǎn)
　　1.思想認(rèn)識(shí)不到位
　　從人們的習(xí)慣認(rèn)識(shí)中中小學(xué)校的主要任務(wù)是教書育人，相對(duì)來說機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學(xué)，與經(jīng)濟(jì)工作關(guān)系不大。其財(cái)務(wù)工作只要做到“錢夠用、不出錯(cuò)”就行，一直以來都是“在學(xué)校不能教書的人才去做會(huì)計(jì)”，致使財(cái)務(wù)人員的配備比較隨意，根本不考慮個(gè)人的綜合素質(zhì)，而且在知識(shí)分子云集的地方，會(huì)計(jì)的地位和待遇都比較低。有的小學(xué)校編制少，財(cái)務(wù)人員是教師兼職，他們本身對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)僅限于“把賬做平、把錢對(duì)上賬”，認(rèn)識(shí)不到崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動(dòng)性，影響了會(huì)計(jì)工作的績效。
　　2.內(nèi)部控制制度不健全、不完善，執(zhí)行制度不到位、不徹底
　　周圍環(huán)境對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不夠，再加上財(cái)務(wù)人員本身的不足，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，現(xiàn)金管理、采購與付款、資產(chǎn)的驗(yàn)收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴(yán)格的職責(zé)制度，即使有制度，在執(zhí)行過程中也會(huì)存在偏差，或根本不按規(guī)章制度辦事。有些單位的財(cái)務(wù)印鑒由一人保管，有些單位的財(cái)務(wù)工作如簽定合同、采購、驗(yàn)收、使用由一個(gè)部門來完成，即使有人覺得不對(duì)勁，也礙于面子不說，所謂人情大于原則。
　　3.經(jīng)費(fèi)的來源問題
　　中小學(xué)是全額撥款的事業(yè)單位，日常運(yùn)轉(zhuǎn)的絕大部分資金來自于上級(jí)撥款，改善辦學(xué)條件的大部分物資設(shè)備都來自于上級(jí)調(diào)撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。俗話說：不當(dāng)家，不知柴米貴。因?yàn)橛袊邑?cái)政的支持，不需要去考慮如何充分使用有限的資金，如何提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益，從而淡化了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，使其在保證資產(chǎn)安全，提高管理效益的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生很多漏洞。如在上級(jí)資產(chǎn)調(diào)撥的過程中一些相關(guān)的手續(xù)不同步，形成賬外資產(chǎn)；一些大額資金的支付沒有完善的審批手續(xù)等。這些都使不法分子有了可乘之機(jī)。
　　
　　二、加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制制度的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)
　　
　　新《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，財(cái)政部也發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。依據(jù)國家的法律法規(guī)，對(duì)照中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，感到進(jìn)一步建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已非常必要。要做好這項(xiàng)工作，真正發(fā)揮其作用，除了思想上的重視和人員的配備以外，還應(yīng)突出以下幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)：
　　
　　（一）資金收付的內(nèi)部控制
　　資金收付工作是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，１.要重視選擇合適的人員，各學(xué)校安排的會(huì)計(jì)人員一定要是有責(zé)任心、肯學(xué)習(xí)、肯鉆研、熱愛會(huì)計(jì)事業(yè)的專業(yè)人員。２.辦理現(xiàn)金收支的有關(guān)人員應(yīng)相互制約，做到賬、款、物分管；會(huì)計(jì)、出納分離；銀行印鑒分開保管等。３.要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，未經(jīng)授權(quán)的人不得審批；被授權(quán)的人只能在權(quán)限范圍內(nèi)行事；所有的財(cái)務(wù)開支不經(jīng)批準(zhǔn)不執(zhí)行；已批準(zhǔn)的不得擅自改動(dòng)。
　　
　　（二）資產(chǎn)增減的內(nèi)部控制
　　由于學(xué)校的固定資產(chǎn)不必提折舊，又存在“重買輕管”的思想，所以人們更加重視的是貨物購入的時(shí)間早遲、能否實(shí)用，對(duì)事后的驗(yàn)收、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)重視不夠，造成購入、驗(yàn)收、付款、領(lǐng)用程序顛倒，大量資產(chǎn)狀況不明，增加、減少不及時(shí)入賬，賬實(shí)不符的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)疏于管理，其安全性得不到保障，被盜和毀損現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的甚至化公為私。因此加強(qiáng)控制，建立以財(cái)務(wù)部門監(jiān)督、保管部門管理、使用部門配合共同負(fù)責(zé)資產(chǎn)的安全、完整的機(jī)制是很有必要的。學(xué)校應(yīng)建立實(shí)物資產(chǎn)崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種資產(chǎn)被盜、損壞或挪用。
　　
　　（三）采購過程的內(nèi)部控制
　　采購工作是學(xué)校后勤工作的重要環(huán)節(jié)，與財(cái)務(wù)工作息息相關(guān)，是學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的基本保障。對(duì)于屬于政府集中采購范圍內(nèi)的物資設(shè)備采購實(shí)行政府采購，對(duì)于政府集中采購范圍外的設(shè)備和零星物品的購置由學(xué)校自行采購，無論是政府采購還是自行采購都應(yīng)在請(qǐng)購、審批、訂立合同、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)建立關(guān)鍵控制點(diǎn)。１.要使各環(huán)節(jié)的人員既各自獨(dú)立，又互相聯(lián)系；２.對(duì)各崗位訂立責(zé)任制度并加以落實(shí)，制度到人，責(zé)任到人，以堵塞采購業(yè)務(wù)中的漏洞，保證資產(chǎn)的安全性和實(shí)用性。
　　
　　（四）日常公用支出的比例控制
　　學(xué)校的日常公用支出主要由辦公經(jīng)費(fèi)和教學(xué)經(jīng)費(fèi)組成，一般來說前者完全是費(fèi)用性的，不會(huì)轉(zhuǎn)化為任何成果；而后者則是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)，可轉(zhuǎn)化成服務(wù)和成果，是實(shí)現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)提高教學(xué)質(zhì)量的必要前提之一。可見前者的比例應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，后者比例應(yīng)逐步提高。具體來說，增加教學(xué)經(jīng)費(fèi)是以降低辦公經(jīng)費(fèi)為基礎(chǔ)的，這就要求對(duì)管理過程中特別是經(jīng)費(fèi)使用中存在的薄弱環(huán)節(jié)，加以改進(jìn)。在強(qiáng)化制度管理的同時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用確定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)的措施，及時(shí)堵塞漏洞，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高資金使用效益的目的。
　　教育是立國、興邦之本。中小學(xué)教育是國家教育的基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將越來越受到全社會(huì)的重視。資金的來源和使用都將會(huì)是多渠道的，資金的總額也會(huì)隨著國民經(jīng)濟(jì)逐步增長。如何管好用好這部分經(jīng)費(fèi)，使之在教育領(lǐng)域更好發(fā)揮作用這也是我們要面對(duì)的問題。而提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立和完善自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是其基礎(chǔ)和保障。