我國(guó)推行作業(yè)成本法實(shí)施的有效措施

　　【摘要】筆者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)階段推行作業(yè)成本法具有直接的現(xiàn)實(shí)意義。本文針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀，提出了作業(yè)成本法實(shí)施的、相應(yīng)的有效措施。
　　
　　作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。作業(yè)成本法不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過(guò)程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個(gè)綜合管理體系。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施作業(yè)成本法的措施主要有：
　　
　　一、明確目的，遵循原則
　　
　　作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增。作業(yè)成本庫(kù)的選擇，可使成本——效益平衡。
　　
　　二、完善成本分配思想，避免主觀隨意性
　　
　　當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會(huì)計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證。作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。
　　
　　三、與現(xiàn)行制度融合，形成全程戰(zhàn)略管理思想
　　
　　作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍。產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
　　
　　四、獲得企業(yè)高層的認(rèn)同
　　
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的前提。我國(guó)制造企業(yè)對(duì)作業(yè)成本的認(rèn)同，與國(guó)際性企業(yè)的認(rèn)同存在較大差距。這不僅與不同的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，也與國(guó)內(nèi)理論和實(shí)踐中對(duì)作業(yè)成本的了解不足有關(guān)。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持，才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法，進(jìn)而開(kāi)展作業(yè)成本管理創(chuàng)新條件。
　　
　　五、提高企業(yè)的全員成本意識(shí)
　　
　　作業(yè)成本從某種程度上說(shuō)是全員實(shí)施的一項(xiàng)工程。因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與。另外實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免地導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織的績(jī)效的影響，受到影響的組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本的實(shí)施。做好全體員工的培訓(xùn)工作，提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，是作業(yè)成本法的精髓。
　　
　　六、完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
　　
　　實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無(wú)異于勞民傷財(cái)。我們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識(shí)，盡量減少無(wú)謂的操作，控制和降低成本。
　　在我國(guó)有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取多品種、少批量方式生產(chǎn)。以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運(yùn)用作業(yè)成本法，不但會(huì)給它們提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、相關(guān)資本支出決策、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還會(huì)通過(guò)作業(yè)管理的實(shí)施提高其管理水平，促進(jìn)管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。
　　
　　七、作業(yè)成本法的主要目的
　　
　　作業(yè)成本法的主要目的是準(zhǔn)確計(jì)算成本。目前，理論界對(duì)如何應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提高決策的科學(xué)性談得較多，而對(duì)如何由作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)入到作業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平提得不夠。事實(shí)上，作業(yè)成本法并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算，其核心是以“作業(yè)”為中心的新的管理觀念。把管理重心深入到作業(yè)層次而形成的作業(yè)管理，可視為20世紀(jì)初泰羅創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，在企業(yè)管理上又一重大的革命性變革。
　　
　　八、作業(yè)成本法的主要作用
　　
　　作業(yè)成本法的主要作用在于通過(guò)作業(yè)分析使管理者識(shí)別并消除那些“不增值作業(yè)”和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過(guò)程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施能夠更加有效地控制成本，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，增加企業(yè)價(jià)值。如果忽略了企業(yè)管理流程的再造，將作業(yè)成本法只局限于成本計(jì)算，不僅未抓住作業(yè)成本法的精髓，而且沒(méi)有對(duì)作業(yè)流程的分析、重組，成本信息的準(zhǔn)確性也會(huì)降低，無(wú)法達(dá)到滿意效果。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施關(guān)鍵在于通過(guò)作業(yè)管理的實(shí)施提高企業(yè)的決策水平，促進(jìn)管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。
　　
　　九、作業(yè)成本法的實(shí)施主體
　　
　　作業(yè)成本法的實(shí)施主體是會(huì)計(jì)人員。作業(yè)成本法涉及到成本動(dòng)因的確定、作業(yè)的分解以及業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，牽扯到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層次，需要各種專業(yè)知識(shí)和所有員工的參與，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員是不可能完成的。因此，作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)。只有全員參與到作業(yè)管理中來(lái)，才能真正地實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程的分解、改進(jìn)和重組，避免和消除無(wú)效作業(yè)，降低實(shí)施過(guò)程中可能產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)成本核算的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)成本，提高管理效率。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)人員固然是實(shí)施作業(yè)成本法的核心，但所有企業(yè)員工的共同參與才是作業(yè)成本法成功的精髓所在。
　　作業(yè)成本法是科學(xué)的、先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過(guò)程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個(gè)綜合管理體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的技術(shù)水平、成本結(jié)構(gòu)和成本效益原則，對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行可行性分析。采用或者借鑒作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，改進(jìn)成本核算信息是大有裨益的。