淺議稅務籌劃中的幾個問題

　　【摘要】本文從概念、目標、特性及實施的必要條件等方面對稅務籌劃這一理財行為進行了論述。
　　
　　稅款對于納稅企業來說，是一項費用支出，對于國家來說則是財政收入的來源。盡管我們都知道納稅是每個企業光榮而應盡的義務，但是畢竟稅款的繳納導致了經濟利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個企業必須要考慮的問題。過去由于我國稅法體系不健全、不完善，企業對稅法也不精通，許多企業采取一些不合法、不合理的手段來降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來越大。也就是說偷稅、漏稅的機會成本越來越大，企業轉而尋求其他更可行的途徑來減少納稅支出，這就是稅務籌劃。雖然稅務籌劃在我國尚處于初級階段，但在西方發達國家，納稅人對稅務籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士就針對“稅務局長訴溫斯特大公”案發表了有關稅務籌劃的觀點，他認為依據法律少繳稅是可以的，因為任何人都有權安排自己的事業。湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同。英國、蒙古、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務籌劃呢？
　　
　　一、稅務籌劃的概念
　　
　　國際上比較有代表性的觀點有：
　　荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務籌劃是納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。
　　印度稅務專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅務籌劃手冊》中寫道：“稅務籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……稅務已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是危脅。”
　　在美國，聯邦所得稅已變得非常復雜，這就使為企業提供詳盡的稅務籌劃成為一種謀生的職業。現在幾乎所有的公司都聘用專業的稅務專家，系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以期達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃。
　　在我國，作為調節經濟的重要杠桿，稅法體系越來越完善，越來越詳細，也可以說越來越復雜，這就為進行稅務籌劃提供了可能。有人認為稅務籌劃就是合法避稅或正當避稅，他排斥非合法避稅。其實在合法與非法之間還有一個真空地帶，那就是沒有明確說非法、但也沒有明確地規定允許，我認為只要沒有明確地規定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認為稅務籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產經營活動，以實現企業經營管理目標的行為，它既包括節稅又包括避稅，還包括稅負轉嫁。
　　
　　二、稅務籌劃的目標
　　
　　從以上介紹的稅務籌劃的最早的幾種觀點中可以看出，最初人們普遍認為，稅務籌劃就是實現納稅最少，這就是他的目標。可是隨著我們對公司財務管理目標的進一步認識，我們發現有時納稅最少，并不見得帶來企業利益最大化，因為一味強調稅收負擔的降低，會忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，反而不能給企業帶來絕對的利益，所以在選擇稅務籌劃方案時要綜合考慮各種因素。一方面，企業的任何一項經濟活動，都會涉及多個稅種的課征，在進行稅務籌劃方案的設計時，應將其生產經營活動的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案作為實施對策。而且，企業在進行稅務籌劃時，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經營活動的其他各方的稅負情況及其稅負轉嫁的可能性，力爭實現雙贏或多贏，否則會阻礙經營活動的順利進行。另一方面，對于企業經營者而言，稅收負擔最小只是要考慮的一方面問題，他們還需考慮投資報酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結構等問題。稅務籌劃的最高目標是稅收負擔最低化，它是一種積極的、主動的稅務籌劃目標，應該服從、服務于現代企業的財務管理目標，從這個角度講，稅收負擔最低化是手段而不是目的。而稅負的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負擔率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉全額（含稅）、營業總額、或稅前利潤的比率，更要算稅收的總負擔率，即各項稅款占其生產總值的比率。
　　企業在不同的發展時期因為側重點的不同有不同的經營目標，從稅務籌劃角度看，稅收負擔最低化是稅后利潤（財富、價值）最大化的基礎和前提。
　　總之，企業進行稅務籌劃是一項復雜的系統工程，必須從全局出發，把企業所有的生產經營活動作為一個動態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，在法律規定、國際慣例、道德規范和經營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風險下實現企業利潤最大化。因此，稅務籌劃不能只考慮個別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負的高低作為判斷標準，而是以企業整體和長遠利益作為判斷標準，有時可能會選擇稅負較高的方案。
　　稅務籌劃的具體目標不是截然分開的，不同企業可以有不同的具體目標，同一企業在同一時期也可能有幾種具體目標，不同時期的具體目標也可能有所不同或有所側重。
　　
　　三、稅務籌劃方案的前瞻性
　　
　　在現實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現行稅收政策及運行環境的籌劃，這種認識并不全面。稅務籌劃雖從理論上看是在對現有政策十分了解的基礎上，進行最有利的涉稅規劃，但由于稅制自身的變動及經濟環境的改變，囿于既定背景的稅務籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國企業所得稅稅率一直穩定不變，幾乎所有的稅務籌化都以此為背景。但我國加入WTO后，國內稅法必將受到國際稅收發展的變化與國際間的稅收競爭挑戰，可以預見，今后我國稅制將會出現比以往較為頻繁的調整。如果預期未來稅率將會上升，則直線法對企業的稅款減少更有利。因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度。反之，如果預期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產生的即期轉移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。
　　此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計和安排的，它可以在事先測算企業稅務籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后，才繳納有關流轉稅；收益實現或分配后，才繳納所得稅；財產取得或行為發生之后，才繳納財產、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和融資活動是多方面的，稅法規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經營活動已經發生，應納稅款已經確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務籌劃行為。
　　
　　四、稅務籌劃的必要條件
　　
　　（一）收益必須大于費用
　　盡管幾乎所有的企業都有節稅的意愿和動機，但并非所有的企業都愿意進行稅務籌劃。因為稅務籌劃的事先規劃性特點，決定了它的開展需要企業組織配備專門人員，必須耗費一定的財力物力。如果這種耗費大于或等于所能夠節約的稅款支出的話，則得不償失，企業也會放棄進行納稅籌劃。然而事實證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。
　　就不同稅種而言，同一個稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營業稅稅率，交通運輸業為3%，金融保險業、服務業、轉讓無形資產和不動產適用5%，而娛樂業高達5%——20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個政策，有的項目稅率高，有的項目稅率低（如我國所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項目給予稅收全部減免（如在特區新建企業享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優惠），高低之間不成比例。就稅收的地區差別而言，有的地區依率全征，有的地區依率減半，有的地區依法全免，相互之間差別極大。
　　（二）必須具備稅務會計專業人才
　　稅務籌劃是一項復雜的、長期的、專業性很強的活動，它要求企業擁有通曉稅務、會計及法律等相關知識的專門人才，或者通過納稅代理機構來實施。
　　（三）必須事先籌劃
　　納稅義務的履行，只有在與應稅有關的經濟業務發生之前，企業方可有效地進行事前規劃，促使納稅業務按照預先計劃的方向發展，實現納稅籌劃目標。實現這一目標的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。
　　（四）必須把綜合性與靈活性統一起來
　　制定單項稅收籌劃措施時，要靈活結合企業自身的特點和當時的政策條件，選取最適宜本企業的方案，并適應稅法及經濟形勢的變化和要求，對之做出合理調整；同時，整個企業的納稅籌劃的具體舉措是復雜的，涉及的稅種是多樣的，這種稅減少了，可能要多繳另一種稅。因此，企業還應對諸具體方案進行綜合分析，通盤衡量、比較，制定出總體效果最優的稅務籌劃方案。