開征遺產稅 調節中國居民收入差距

［摘 要］ 隨著中國經濟的發展，開征遺產贈與稅對縮小居民收入差距具有現實意義。開征遺產稅，應構建科學的遺產稅制，遺產稅實行專款專用，用于農村社會保障，同時應建立相應的配套措施，以保障其順利實施。

［關鍵詞］ 收入差距；遺產稅；免征額；農村社會保障

［中圖分類號］ F810.422 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］１００３－３８９０（２００６）０7－００68－03

一、中國居民收入差距現狀

改革開放以來，中國居民收入差距呈現出不斷擴大的趨勢，1978年中國城鄉基尼系數在0.2左右，而近些年中國的城鄉基尼系數超過0.4這一“警戒線”，1998年中國的基尼系數為0.456，1999年為0.457，2001年達到0.459，2003年為0.458。筆者將從以下幾方面說明中國居民收入差距。

1. 城鎮居民收入差距不斷擴大。據統計資料顯示，2004年城鎮居民家庭中，收入最高的10%家庭的人均可支配收入為25 377元，是收入最低10%家庭的8.9倍。2003年，按人均可支配收入五等份組劃分，占總收入20%的最高收入戶的人均可支配收入為17 472元，比2002年增加2012元，增長13.0%；占總收入20%的最低收入戶人均可支配收入3 295元，比2002年增加263元，增長8.7%，最高收入戶人均可支配收入是低收入戶的5.3倍，兩者的絕對差額為14 177元。而1986年最高收入戶的人均可支配收入是最低收入戶的2.8倍。由此可以看出，城鎮居民收入差距不斷擴大。

2. 城鎮居民與農村居民之間收入差距不斷擴大。1978年以來，中國城鎮與農村居民收入差距也經歷由擴大到縮小再逐漸擴大的過程。1978年城鎮居民人均可支配收入為343.4元，農村居民人均可支配收入為133.6元，兩者之比為2.56∶1；而1985年城鎮居民人均可支配收入為739.1元，農村居民人均純收入為397.6元，兩者之比為1.7∶1。在這一期間，收入差距逐漸縮小是由于土地經營制度的改革，推廣家庭聯產承包責任制，提高農產品的收購價格，使得農民收入增加。從1985~1994年收入差距緩慢擴大，1994年城鎮居民人均可支配收入為3496.2元，農村居民人均純收入為1 221元，兩者之比為2.86∶1。1995~1997年，城鄉收入差距有所縮小，1997年城鎮與農村居民人均收入比為2.17∶1。但從1998年之后城鄉收入差距呈現迅速擴大趨勢，1999年兩者收入比為2.65∶1，2001年為2.92∶1，而2003年兩者收入之比擴大為3.23∶1。

二、開征遺產稅的功能

1. 調節居民收入差距。中國居民收入差距越來越大，已超過國際警戒線，調節收入差距應是目前中國所應重視的問題。而作為對富人征稅，對窮人不征稅的遺產稅可很好地起到調節收入差距作用。政府通過征收遺產稅制約因繼承形成的財產集聚，促進財富分配的公平，從而調節居民收入差距。

2. 對個人所得稅、消費稅調節居民收入差距進行補充。（1）個人所得稅在收入調節方面存在著種種制約，其作用不能得到充分發揮。這些制約來自個人所得稅本身，個人所得稅課稅對象主要是合法、公開的收入，而對黑色及灰色收入則顯得無能為力，致使一大部分的收入分配呈隱性方式，最終形成更大的貧富差距，個人所得稅的收入調節作用受到了極大的限制。（2）中國現行的消費稅征收范圍窄，只涉及11類消費品，大量的高消費行為被排除在消費稅征收范圍之外，并且消費稅對居民個人收入調節主要體現在支出環節，只有居民購買了應稅消費品，消費稅才能發揮調節作用，否則消費稅無法進行調節。

3. 有利于縮小居民收入差距，促進和諧社會的構建。開征遺產稅有利于促進人與社會的和諧。首先，開征遺產稅有利于平和中、低收入者的心態，促進人與社會的和諧。由于遺產的繼承造成機會上的不平等，使富人越來越富，窮人越來越窮，必然導致中、低收入的不滿，危害社會的穩定。而開征遺產稅可以在一定程度上縮小收入差距，從而促進人與社會的和諧。

三、建立科學的遺產稅制

1. 遺產稅制模式的選擇。縱觀世界各國所采用的遺產稅制，可以把遺產稅制劃分為三種模式。總遺產稅制、分遺產稅制、混合遺產稅制。根據中國的實際情況，筆者認為應采用總遺產稅制。首先，中國個人財產主要以銀行儲蓄存款、股票、債券等形式存在，隱蔽性較強，而且在金融管理和財產管理等方面又沒有相應的制度，如財產申報登記等相應制度的配給，這就給遺產的核查帶來很大的困難。另外，中國目前財產評估機制不成熟，公民納稅意識不強，難以進行有效的征管。中國現階段的稅收征管落后，征管效率低下，偷漏稅現象比較普遍，遺囑公證尚未普及，若采用分遺產稅制則難以有效控制稅源。其次，總遺產稅制可以有效地節約成本。盡管中國的稅制改革步伐較快，但發展趨勢仍是以流轉稅和所得稅為主體、其他稅種為輔助的稅收體系，這就決定遺產稅收入的有限性，因而采用成本較低的總遺產稅制更能體現稅收的效率原則。

2. 納稅人與課稅范圍的確定。（1）納稅人的確定。根據中國目前的現實情況，在采用總遺產稅制下，遺產稅的納稅人應根據屬人屬地相結合的原則，采用居民標準來確定。屬于中國居民的，當其死亡時，應負有無限納稅義務，對其中國境內外的全部應稅財產征收遺產稅；屬于非中國居民的，應負有有限的納稅義務，在其死亡時，只對其在中國境內的應稅遺產征稅。（2）課稅范圍的確定。課稅范圍應根據《中華人民共和國繼承法》第三條規定的遺產包括的項目為依據。中國開征遺產稅的課稅范圍應包括：應納稅人的收入；應納稅人的房屋、儲蓄和生活用品；應納稅人的林木、牲畜和家禽；應納稅人的文物、圖書資料；法律允許應納稅人的所有生產資料；應納稅人的著作權、專利權、專利權中的財產權；納稅人的其他合法財產。

3. 遺產價值額與遺產額扣除范圍的確定。（1）遺產價值額的確定。遺產價值額的確定應根據各類財產評估機構按市場的時價評估出的價值。當然中國目前專業的各類財產評估機構的建立還不完善，因此應盡快建立、健全、完善各類財產評估機構，以提高征管效率。（2）遺產額扣除范圍的確定。死亡人生前所欠的各項費用，死亡之后的安置費用，以及為鼓勵支持慈善事業的發展，應對遺產額進行必要的扣除。具體包括以下幾方面：生前所欠的債務，依法應繳納的各項稅款、罰款、滯納金；死亡后的喪葬費，墓地費，執行遺囑及管理遺產的直接費用，遺留給在世配偶的遺產等；公益捐贈，被繼承人生前撫養人員的必要生活費用，被繼承人生前擁有產權的基本生活、住房、農村土地承包經營權等遺產。

4. 凈遺產的免征額與稅率的確定。首先要明確起征點與免征額的區別。當課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。其次要明確的是征收遺產稅應是對遺產凈額征收，即對一個人死亡時所有財產總額減去遺產的扣除額后的遺產凈額征遺產稅。應稅遺產額為遺產凈額減去免征額。根據有關資料顯示，目前大部分主張開征遺產稅的專家學者認為，中國開征遺產稅應采用雙高政策，并且主張起征點應在80萬元~100萬元，檔次應為10%~40%。筆者認為遺產稅的免征額應為40萬元，其稅率設計如表1所示。

（1）中國開征遺產稅應采用免征額，而不應采用起征點，一旦遺產凈額超過起征點就要對遺產凈額在適應的稅率下全額征收遺產稅。由于目前中國公民納稅意識薄弱會引起更多的偷漏稅行為，采用起征點會帶來不公平。（2）免征額的大小及稅率設計應考慮中國稅制結構，居民收入差距以及中國公民的納稅意識。雖然西方國家采用免征額比較高，比如美國，每個人一生免征額為100萬元；但是美國以個人所得稅為主體的稅制，個人所得稅的稅率比較高，個人所得稅起到很好地調節收入分配的作用。筆者設計的遺產稅免征額為40萬元，第一檔次稅率為5%，主要是基于兩方面考慮：（1）增強公民納稅意識。由于中國公民納稅意識的薄弱，通過遺產稅對死亡者在某種程度上的“普遍”征稅，有利于增強公民納稅意識，使公民生前意識到具有納稅義務。（2）調節收入差距。雖然免征額為40萬元，但第一檔次的稅率僅為5%，這一檔次的稅率不能太高，因為過高會降低遺產稅的調節收入差距的功能。綜合中國經濟發展水平，本著激發人們工作和投資的積極性以及調節收入差距等方面的因素，中國開征遺產稅的最高稅率應定為40%。

5. 遺產稅種劃歸與使用方向。筆者認為遺產稅種的劃歸與使用方向應從充分調動地方積極性以便減少偷逃稅現象和縮小收入差距兩方面考慮。具體來說，利用遺產稅歸地方與中央共享可以充分調動地方的積極性，及時掌握財產狀況，盡可能減少偷逃稅行為，使遺產稅的開征達到預期效果。遺產稅實行中央與地方共享，可以充分利用中央集權進行轉移支付，以便為縮小地區間的收入差距貢獻力量。同時地方可以利用遺產稅加大對地方的社會保障支出，緩解地區間貧富差距。通過遺產稅的專款專用還可彌補農村社會保障資金的不足，從而縮小貧富差距。

四、開征遺產稅的配套措施

1. 實行財產實名制度。通過財產實名制度，能夠準確把握個人財產的真實情況，避免財產變相轉移，從而杜絕偷逃稅行為。

2. 提高財產評估機構評估水平。財產評估是開征遺產稅的一個重要環節。若財產評評估不準確，則會造成因多評遺產額而使納稅人多繳遺產稅有失公平，或者為減少征稅而進行合法避稅。

3. 建立完善的個人財產登記制度，實行個人自行申報制。只有對個人存量財產實行登記制度，稅務機關才能了解納稅人各項財產分布情況，否則將很難準確地計算應納稅額。

4. 建立信譽記錄機制和檢舉重獎機制。建立信譽記錄機制就是把“偷逃稅”人的偷逃稅次數以及偷逃稅額記錄在案，作為個人誠信度的衡量標準之一，同時實行全國聯網。這種誠信度將影響一個人的再就業，業績的考核，工作職位的升遷，銀行借貸，甚至影響下一代的信譽等。同時，對于檢舉某人或某單位偷逃稅的人，可以實行重獎，以鼓勵群眾對納稅人的監督。

責任編輯：涵育