發達國家對中小企業的財政援助和稅收優惠

為幫助中小企業解決發展資金匱乏的難題，發達國家的政府根據中小企業在國民經濟及社會某些方面充分發揮作用的既定目標，制定和實施了各種扶持政策與資金援助計劃。且列入政府的年度財政支出預算中，從而鮮明地體現出政府的意圖。

一、發達國家對中小企業的財政援助

1、財政補貼。財政補貼是政府對中小企業符合政府經濟發展要求的做法給予的財政上的援助。從發達國家的情況來看，財政補貼的應用環節主要是鼓勵中小企業吸納就業人員，促進中小企業科技進步和鼓勵其擴大出口等方面。①就業補貼。對提供較多就業機會的中小企業給予補貼，促使其吸收更多的失業者，以緩解就業壓力。各國的實踐證明。這是一項比較好的促進就業的措施。從就業補貼的方式來看，主要有兩種：一是補貼給吸收就業人員的企業，用于安排就業的各種費用(如上崗培訓、學徒津貼等)。法國政府曾規定，中小企業每年擴大招工一名，可從政府得到4000法郎的津貼；每增聘一名科技人員，發給15萬法郎的資助。二是補貼給自創企業的失業者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府為幫助失業者自謀職業，規定對自主開業的失業者，每周補貼40英鎊。德國政府不僅鼓勵失業者獨立開業，而且也鼓勵從業者、正在接受培訓者以及閑散人員獨立開業。對創業者給予的資助，不只限于某一特定行業，所有行業包括服務業和娛樂業，都能得到國家的資助。凡投資額在12萬德國馬克以下的企業，擁有所需投資額12％以上的自有資金，即可獲得補助資金，最高額可占總投資的30％以上。

②研究與開發補貼。中小企業的資金有限，能用于研究與開發的資金則更少，而技術進步對于中小企業來說，又具有十分重要的作用。因此，鼓勵中小企業使用新技術和加快技術改造，是提高中小企業競爭力的重要途徑。發達國家政府對中小企業研究與開發資助的主要形式是設立政府專項基金。對符合條件的中小企業給予專項補貼。如法國政府在1983年制定了ANVAR計劃，規定這項計劃80％的預算是用來支持小型企業的研究與創新活動。并且小型企業的研究與開發支出的50％是由政府提供的。法國還專門設立了為中小企業推廣新技術提供資助費用的國家科研推廣局，對由研究人員創辦的企業提供償還期為15－50年的20-30萬法郎的無息貸款。

③出口補貼。目前，這種做法頗有爭議，因為它直接違反了國際市場上的公平交易原則。但為了鼓勵出口，發達國家政府紛紛采用了間接的“非補貼”手段，以達到促進出口的目的。如免費或低價組織中小企業到國外參加各種展覽，組織中小企業代表到國外作實地考察，通過駐外使館的經濟參贊為中小企業聯系外商等。

2、貼息貸款。貼息貸款是一種政府給中小企業貸款的利息補貼措施。它能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業的援助起到“四兩撥千斤”的作用。貼息貸款的具體做法為：一是對中小企業的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補貼，以使中小企業能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業獲得最難取得的長期信貸資金。德、法等發達國家是采用貼息貸款方式較多的國家。實踐證明，這是一種比較好的補貼辦法。

3、政府優惠貸款。政府優惠貸款主要是指政府用財政資金通過私人金融中介機構，或建立專門的政府金融機構向中小企業提供一定量的優惠貸款援助的方式，主要是提供低息貸款。這類長期低息貸款利率一般比市場利率低2-3個百分點。其具體做法是：政府設立專門的中小企業長期低息貸款專項基金，或建立專門的政府金融機構，由其按一定的標準選擇符合條件的中小企業發放貸款。如德國的“歐洲復興計劃特殊資產基金”：日本的“中小企業金融公庫”、“國民金融公庫”、“商工組合金融公庫”等。此外，美國的中小企業管理局通過“中小企業投資公司”也向中小企業提供少量的直接貸款。

4、政府采購。美國政府作為美國最大的商品和服務的消費者，它把包括軍火在內的所有物品采購分配給中小企業一定比例。美國的聯邦小企業管理局內專門設置了一個中小企業采購代辦處，負責協調聯邦小企業管理局向中小企業采購商品和服務。當中小企業受到自身條件限制不能作為主要的商品采購對象時，這時，政府就可以幫助中小企業與其他企業共同與政府簽定采購合同。政府采購既可以通過聯邦小企業管理局直接面向中小企業。也可通過大企業直接面向中小企業。

為確保小企業獲得公平分享，美國小企業管理局每年要和每個聯邦機構商談采購優先目標，并檢查每個機構的執行情況。小企業管理局負責確保全部政府的法定目標并進行匯總。每年法定目標如下：一是23％的主要合同要授予小企業；二是5％的主合同和分包合同要授予小型劣勢企業；三是5％的主合同和分包合同要授予婦女擁有的小企業；四是從2003年財政年度以后，每年有3％的主合同要授予歷史上商業落后地區的小企業；五是3％的主合同和分包含合同要授予殘疾退伍軍人擁有的小企業。在每個財政年度終了，小企業管理局要求聯邦采購數據中心出具一份報告，計算統計每個機構主合同與分包合同的執行情況和全國范圍內的成績。小企業管理局會轉發一份報告給曾與小企業管理局商談的每個機構。如有機構未達到既定的主合同和分包合同目標，則要求向小企業管理局提交辯解書，說明為何沒有實現談定的目標以及改正的計劃措施。

二、發達國家對中小企業的稅收優惠

為促進中小企業的發展，大多數發達國家都在統一稅收制度的基礎上，對中小企業融資實行稅收減免以及其他優惠政策，為中小企業自籌資金提供便利條件。通過各種稅收優惠，可使中小企業的稅收負擔減少一半以上，使其稅負的總水平由占增加值的30％降至15％左右。總的來說，發達國家對中小企業的稅收優惠政策主要集中在對所有中小企業實施的普惠政策方面。

1、降低稅率。降低營業稅收和增值稅等流轉稅和企業所得稅等直接稅的稅率，是較為常見的優惠政策。許多發達國家對中小企業均實行比正常稅率低于5—15百分點左右的優惠稅率。美國在1981年通過的《經濟復興稅法》中，對以往的稅法作了較大的修訂，其中涉及中小企業的個人所得稅下調了25％。稅法中特別規定，對雇員在25人以下的企業。公司所得稅按個人所得稅的稅率繳納。加拿大政府為緩解中小企業的融資困難，使中小企業有更多的稅后資金進行投資的擴張，自1998年起大幅度降低了公司所得稅的稅率。聯邦政府公司所得稅稅率從29．12％降至13．12％。而省級政府則平均從14％降為8％。日本政府在上世紀80年代規定，資金在1億日元以上的普通法人，其法人稅的稅率為37．5％：而資本金在1億日元以下的年度所得。分兩部分征稅，即總所得在800萬日元以下的全部按28％的稅率征稅，超過800萬日元的部分按7．5％的稅率征稅。

2、稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免。主要針對中小企業的創建時期和其產品和服務的出口環節，促使中小企業實現技術進步和逐步擴大出口規模。意大利對于法律規定的創新投資，自上世紀90年代起提供相當于投資額20％或25％的稅收優惠(增值稅除外)，但企業享受的最高優惠額不得超過4．5億里拉。對于中小企業將一部分利潤進行研發投資的，可享受免稅待遇。其免稅額相當于研發投資額的30％，但企業享受此項優惠的總額不得超過5億里拉。法國政府1983年制定了《技術開發投資稅收優惠制度》，規定凡研發投資比上年增加的企業，可免交相當于研發投資增加額25％的企業所得稅，最高限額為300萬法郎。以鼓勵企業投資于擴大再生產。同時，對擴大招聘雇員的中小企業，在福利方面給予減免優惠。中小企業的繼承稅可緩交5年，并可減免部分出口稅。對雇員達到10人的中小企業，5年內逐步降低其建筑稅和運輸稅的稅收負擔。

3、提高固定資產折舊率。提高固定資產折舊率對中小企業有兩方面的好處：一是加速技術設備的更新換代；二是降低當期的應稅額，從而減少稅額。日本自上世紀70年代推行加速折舊方式以來，使新興產業的設備使用年限縮短至4-5年。具體規定為，對于新開業企業所購入或租借的機器設備(須經認定)和現有企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在第一個年度內或作30％的特別折舊，或免交7％的稅金。

4、延長稅收寬限期。適當延長稅收寬限期，對于企業來說，實際上是多了一筆無償貸款，從而在企業內部有更多的流動資金可以利用。如美國1994年曾頒布了促進中小企業發展的稅務計劃，宣布為中小企業提供6個月的稅務寬限期限；加拿大對于收入少于20萬加元的小企業，提供更長的交稅寬限期，對特別小的企業規定不需要按月繳納稅款：法國通過有關稅收法規規定，對于收入較少(低于20萬法郎)的小企業，可提供8個月的稅收寬限期；日本則規定，對于微利的中小企業，其納稅寬限期定為10個月，并可同時享受稅收優惠待遇。

(作者單位：新疆財經學院)