ＸＢＲＬ技術發展現狀及我國實施中存在的問題

[摘 要] XBRL是一種基于XML的互聯網上企業報告標準語言，它的出現將大大改進傳統財務報告信息傳遞的速度和效率，給財務信息的供給和需求方帶來便利。在XBRL國際組織的成功推廣下，該技術已經廣泛為世界各國準則制定機構和資本市場監管機構所接受，并蓬勃發展。XBRL是未來財務信息呈報的大趨勢，目前中國也在該項技術的研究和應用中與國際社會逐漸縮小差距，但這其中也存在著亟需解決的問題。

[關鍵詞] XBRL；分類標準；網絡化報告；電子化規范

[中圖分類號] F232

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2006)09-0046-04

[收稿日期] 2006-06-29

[作者簡介] 王珂珂（1980-），陜西漢中人，復旦大學管理學院會計系研究生，研究方向：會計理論，審計理論，會計與資本市場。

一、XBRL概念及其發展現狀

XBRL是eXtensible Business Reporting Language的簡寫，直譯是“可擴展商業報告語言”。它基于可擴展標識語言(XML)，通過對有關財務信息內容增加標記的方式提供一種標準化的方法去編制、發布公司財務報告和其他信息，使得企業內部和外部對財務信息的收集、處理、轉換變得十分方便。

在XML技術產生之前，網絡財務報告主要采用HTML技術和PDF。HTML語言為超文本原文件上的內容提供標記， 指引瀏覽器如何列示頁面信息?？蛻魴C依賴瀏覽器解釋HTML語言， 向信息最終用戶傳遞信息。由于HTML只是一種簡單的表示性語言，它將樣式、格式、內容均定義在同一文件中，只關注與相關內容在瀏覽器上的顯示，而無法表達和區分數據的具體內涵，因此對基于HTML語言的網絡財務報告進行搜索往往是一個“大海撈針”式的過程。而PDF格式文件類似于圖形文件，投資者查閱非常清楚，但無法通過程序自動從中讀取數據，無論是交易所還是中介機構，都不得不對上市公司披露的信息進行二次加工，人工介入較多，不僅造成上市公司數據處理的差錯率提高，也增加了整個社會的成本。由于缺少統一的數據標準，不同主體都按照自己設定的標準和格式來組織數據，造成數據交換和共享較為困難。

1998年4月，美國注冊會計師霍夫曼（Hoffman）發布研究報告認為XML 不能完全符合企業報告的特殊需求， 它的電腦指令表必須擴展到包括更明確的企業報告描述， 不僅能識別每一個數據， 而且還能告訴計算機應該如何處理、如何與其他標記的信息連接、應該在哪里連接這些數據以及與企業報告相連的數據的構成要素。根據該設想，他們開發了使用XML的財務報表的原型與審計時間表，并在1998年7月就財務報告中使用XML技術的潛力向AICPA高科技特派組主席韋恩·哈丁（Wayne Harding）進行了匯報。同年9月，AICPA高科技工作組提出了使用XML技術的財務報告原型創建的“產品描述”。1999年7月，AICPA與多家跨國公司合作成立了XBRL指導委員會，2000 年7月， XBRL 的研制開始取得初步成果，XBRL 指導委員會根據美國制造業和商業適用的公認會計原則制訂發布第一份XBRL 財務報表規范：XBRL V1.0 規格書， 以及XBRL 分類標準(Taxonomy) 。2001 年12 月， XBRL 指導委員會正式頒布了XBRL V 2.0 規格書。與V1.0相比，V 2.0提供更加標準的結構， 能夠從特定的行業， 如工商業中將會計的核心概念分離出來，并且增強了分享其他團體發展的分類標準的能力。這項技術還在不斷的推廣與完善中，最新的版本是2003年4月23日發布的V2.1。

二、XBRL技術特點

XBRL 信息模型主要是由兩部分組成的，XBRL 實例(XBRL instance)及 XBRL 分類標準(XBRL Taxonomy)。XBRL 實例包含了報表中的具體事實(concrete facts)，而分類標準則是對具體事實的定義，包括它的語法，它的形式以及屬性。XBRL 實例中封裝了具體的商業事實。其中最基本的單位是事實(facts)。例如，“最近一個季度的銷售額”就是一個事實。沒有復雜信息結構的簡單事實叫條目(item)。為了表達較復雜的信息單元，可以把一組相關聯的事實放到一起，用相對復雜的結構比如元組(tuple)等來表示。元組中既可以包含條目，也可以包含其他的元組。對于報表中的具體事實，是由實例來表現的。但是這些具體事實應該遵守怎樣的語言規范，他們的形式以及屬性如何，則是由分類標準來定義的。分類標準首先要定義財務報表中將要使用的各項財務報表元素，同時還要附加上相關的其他信息，比如各個元素之間的關聯性，以及各個元素在報表中的名稱、位置，還要反映出制作財務報表所依據的會計準則。

一個XBRL分類標準包括一個Taxonomy Schema

(.xsd) 文件和計算、定義、標簽、展示、引用這5個數據庫鏈接文件。分類文件聲明了一系列要素，描述了要素之間的數學和定義關系，對每一個數據都可以通過“語境標簽、計算關系、表現形式、規則定義、參考關系”進行約束和規范。計算數據庫鏈接文件定義從數據計算角度理解項目與項目之間的關系，例如，“稅后利潤”的概念和以由“稅前利潤”的概念減去“所得稅”概念得到；定義數據庫鏈接文件從概念角度理解項目與項目之間的關系，比如泛型和具化關系:“postalCode”是“zipCode”的泛化等；標簽數據庫鏈接文件確定了項目在財務報告中實際顯示的名稱，比如，可以用標簽鏈接把文本串“最近一年總收入”和分類中定義的“RMRY”條目聯系起來；展示數據庫鏈接文件定義在財務報告中，統一父項目下所有子項目的顯示順序，例如，在展示報表中，“銷售”和“打印機銷售”應該顯示為父子關系；引用數據庫鏈接文件定義項目的參考信息，通過該信息可以讓使用者準確理解項目的實際意義，這一點同標簽數據庫鏈接文件比較相似。

XBRL的特點在于它根據財務信息披露規則，將財務報告內容分解成不同的數據元（data elements），再根據信息技術規則對數據元（data elements）賦予唯一的數據標記，從而形成標準化規范。以這種語言為基礎，通過對網絡財務報告信息的標準化處理，可以編制出比現行網絡財務報告更加先進的報告，可以將網絡財務報告的不能自動讀取的信息轉換為一種可以自動讀取的信息，大大地方便信息使用者對信息的批量需要和批量利用。同傳統的網絡財務報告相比，以XBRL為基礎的網絡財務報告具有以下一些優點：

（1）降低信息交換成本，提高財務信息的可獲得性，間接增加了財務信息的可比性；

（2）通過互聯網提供具時效性的信息，提高信息的相關性，增強了財務信息的利用效率；

（3）可自動交換并摘錄財務信息而不受軟件和信息系統的限制，為投資者或分析者使用財務信息提供方便；

（4）減少為不同格式需求的資料而重復輸入的問題；

（5）降低信息供給成本，有利于信息供給者提高財務報表編制效率。

三、XBRL的主要運用領域及其在國外的普及狀況

XBRL在經濟活動中有廣泛的應用空間，歸納起來主要體現為以下六大領域：

1.企業管理領域。企業管理層可以通過XBRL迅速地收集分析各部門以及相關公司的財務狀況，同時作為信息提供者，企業也可以應用XBRL技術，將原本需要進行書面財務報表報送、網絡財務信息的發布或上傳至相關主管單位的工作都可由專門的格式轉換應用程序，一次完成XBRL的格式轉換，不需要分多次進行數據處理作業。

2. 審計領域。對于審計機構，企業財務報告采用XBRL統一披露企業財務信息的最主要的好處，是不再需要以人工方式判讀不同格式的資料，而可直接通過標準應用程序取得客戶公開的財務資料的內容，如果能夠進一步與企業統一以XBRL格式儲存的經濟業務數據庫連接，各事務所只要在確定該系統各方面控制良好且邏輯無誤后，便可直接通過網絡進行連續性的實時審計和非現場審計，如此可減少大量人工操作，提高審計效率和質量。

3. 企業信用等級評估領域。企業、銀行、信用評價機構可以比從前更快地獲得相關供應商、銷售商以及融資機構的信用等級狀況。

4. 證券市場領域。一般投資者可以更快、更準、更方便地獲得企業的財務信息；對專業的投資分析師來講，網絡上所獲取的資料可直接用于分析，同時也可以選擇其所需的輸出格式，提高資料匯總和分析的效率，令分析師省去大量重復的數據處理的時間和成本；對證券管理機構而言，若各上市公司統一采用XBRL格式統一替代目前證監會規定的PDF格式電子檔案，則書面資料與資料上傳都只需同樣步驟即可完成，且各公司所上傳之檔案具有相同的格式，更可直接對其進行檢查、比較與分析，可以最小成本達到信息公開透明化與公平化。

5. 貿易與納稅領域。通過XBRL 的應用， 各企業的報稅資料可直接由公司編制財務報表的同一資料庫直接產生， 不必另外進行數據的整理準備， 并可以從網上直接傳給稅務部門， 實現納稅申報的無紙化、信息化。這樣除可以有效避免人為的數據輸入錯誤， 提高稅務部門工作效率外， 也可消除申報期間報稅人必須親至稅務單位報稅之麻煩。實現更多信息與文件的無紙化。

6. 金融行政領域。金融管理部門在研究金融機構的財務動向和風險分析時也可以有效地利用XBRL。對各個政府機關與非營利組織來講，政府可以規劃標準XBRL的窗體及文件的格式，放置于政府公開網站上，可以供企業填寫或繳送資料，政府機關與非營利組織內部許多財務性文件及窗體，統一規劃為XBRL的標準文件，可以更加簡化政府或非營利組織公文流程處理作業。XBRL將簡化現有的電子保稅手續，實現企業財務數據與稅務部門數據接口統一。此外，以XBRL文檔格式保存會計文件和相關法規等資料只要利用一般的Web 瀏覽器即可解讀，同時具有較高的易維護性和自動檢索效率。

1999年10月成立的XBRL國際聯合會(XBRL international)，負責制定并發布XBRL標準、推動XBRL的國際化。該組織現有大約250個成員，包括:注冊會計師協會、銀行、交易所、IT廠商、信息商等，如:德意志銀行，富士，通用電氣，微軟，摩根斯坦利，普華永道，路透社，SAP等，它們基本上代表了商業報告供應鏈上的所有成員。這些成員都已經承諾將協定內容具體應用到他們的產品和服務中，并一致同意應用數據錄入交換格式以利于共享。

2000年2月，美國投資銀行摩根斯坦利成為世界上第一個向美國證券交易委員會（SEC）提交用XBRL制作的10－K年報電子文件的公司；全美各主要商業銀行正在積極研究利用XBRL提高對融資對象的信用風險控制。從前，銀行負責信貸等融資業務的負責人需要先從對方的財務報表開始手工分析數據，今后采用XBRL后，這些負責人將從繁重的手工分析中徹底解放出來，更多地將工作放在純粹的融資安全分析上。而且，融資對象的信用度掌握也將比以往有所提高。

英國、丹麥等諸多歐洲國家，以及澳大利亞、加拿大、亞洲的韓國、日本等紛紛推出信息披露的XBRL推進計劃，這些計劃涉及上市公司、政府部門、金融服務中介、自律監管組織等各層面，XBRL使用在很多領域已經十分普遍，可以預見它對現有披露方式的全面取代將在較短時間內完成，這也就增加了我國在此領域發展的緊迫感。

四、XBRL在我國的應用現狀和亟需解決的問題

在我國目前上市公司的信息披露的主要載體是中國證監會指定的報刊和網站，上市公司也可以先向指定的媒體提交信息后在自己的網站上發布信息。為了提高上市公司信息流轉效率、節約社會成本、提高數據準確性，在中國證監會的領導下，從2002年下半年開始，滬深交易所、深圳證券信息公司、上海證券信息公司等抽調專人組成上市公司信息披露電子化工作小組，根據目前國內上市公司信息披露的需求，并借鑒國際商業報告領域出現的最近技術標準，歷時兩年起草完成了《上市公司信息披露電子化規范》（以下簡稱《規范》）。《規范》嚴格按照《企業會計》（2003年修訂版）和中國證券監督管理委員會關于上市公司信息披露系列準則的相關要求制訂，嚴格依據XBRL 2.1規范和FRTA（Financial Reporting Taxonomies Architecture ，商業報告分類信息框架）的相關規定編寫，涵蓋了上市公司定期報告摘要的全部內容。2005年６月中國證監會正式頒布實施《規范》。

實際上，在該規范出臺之前，上交所與深交所就對該課題進行了深入的研究。深交所編寫了規范的技術標準草案，并在官方網站上向市場正式發布了“XBRL應用示范”，為投資者提供了基于XBRL實例文件的Web分析工具。借助該工具，投資者可以獲取深市39家成分股指數上市公司最近5年的財務數據和實例文件，并通過友好的圖形化界面非常便利和直觀地對公司的數據進行展示和分析。上交所積極實踐和探索，借鑒和應用XBRL標準，推進上市公司信息披露創新，成功地將XBRL應用于上市公司2003年年報摘要、2004年一季度報告、2004年中報摘要、2004年年報摘要和2004年年報全文披露。上交所曾經對通過XBRL系統上報年報信息的上市公司進行問卷調查，該問卷調查的分析顯示大多數使用者雖然是第一次接觸到XBRL系統，仍然對通過該系統進行信息披露作出了積極評價，并且2003與2004年縱向比較可以看出，使用者對于系統的各項滿意度都有所提高。

XBRL在我國的應用以法規的形式進行確定，這表明了資本市場監管機構對該系統價值的認可，相應的推廣活動也正在有條不紊地進行之中，但是在發展XBRL的過程中，我國仍然存在以下一些亟需解決的問題，只有解決了這些問題，才能突破瓶頸，促進XBRL向更加成熟的階段發展，為財務信息的傳遞與共享創造更流暢的通道：

1. 大陸地區沒有XBRL地區組織，與XBRL國際組織聯系很少。XBRL國際組織實行會員制，會員之間可以交流和探討應用上遇到的難題，并共享一些尚未公開的技術資料。前期深交所以觀察員的身份列席了2003年XBRL組織在美國西雅圖召開的會議，但國內企業與該組織直接的交流和合作還很少。

２．國內缺乏XBRL標準的專家和權威。XBRL標準2000年在國際上才出現，2001年才有XBRL1.0標準，2003年頒布XBRL2.0標準，國際上的應用較多，但國內真正理解和懂得XBRL標準的人還很少。

３．國內對該標準的研究大多停留在理論上，目前應用該標準做成的系統還沒有，上海證券交易所年報標準化報送系統可以說是國內第一個實際應用該標準的系統。

４．應用該標準最重要的分類標準目前還不完善。在證監會上報國家金融標準化委員會的《規范》中，只定義了工業企業的財務報表科目，對金融企業、房地產等其他行業還沒有制定出對應的分類標準。

針對以上提到的問題，筆者認為，我國應加快XBRL的研究應用，盡快發展后發優勢，避免又落在其他國家后面喪失技術標準的話語權，避免在國際資本市場競爭中處于劣勢。

第一，盡快成立國內XBRL協會及XML應用標準研究機構。

由于我國民間會計機構和組織發展不健全、力量薄弱，會計準則、會計制度、審計準則等都是財政部組織和參與的，因此XBRL的研究最好由財政部牽頭，這樣做將有助于國內XBRL 分類標準中關于會計科目表達標準化和報表項目表達標準化的建立，使得會計科目、報表項目等的表達能有一定的標準規范，使不同的公司資料互換上有標準的表達方式，即XBRL以GB2312編寫的簡體中文標記的規范化和標準化。

第二，密切注意世界各國對XBRL研究的動向，積極參與XBRL標準的制定，表達自己的意見。

我們要大力發展XBRL技術，但是也不能急于求成，畢竟該技術還不是很成熟。在推廣過程中要借鑒其他國家和國際組織的研究動向和成果，取其精華為我所用；我們的競爭是在經濟全球化的背景下進行，就需要別人理解我們的信息，理解我們的技術，同時我們要積極參與XBRL標準的制定，表達我們自己的意見，盡量減少不同標準之間的差異，避免二次開發導致的資源和時間的浪費。

第三，加強XBRL的推廣教育。

由于我國的會計人員、財務人員幾乎沒有相關的知識結構、知識儲備，因此我國的相關專業的教育應該加大類似課程的傳授推廣，加大在職人員的再教育再學習力度。

XBRL僅僅是一個財務報表使用的電子文檔的標準格式，并不是替代現有的財務報表的企業經營情況和財務情況的表述，也不會因為使用了XBRL而實質性地提高財務報告的質量，更不能因此而減少做假賬、假做賬等違背會計職業道德的事情的發生。但是，使用XBRL能夠提升企業財務報表在網上發布的質量，使企業上傳到互聯網上的財務信息得到更加充分的利用。因此我們既不能迷信該技術也不能完全排斥該技術，我們要用一種唯物的觀點來看待該技術，利用它來促進我國經濟的健康穩定發展。

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