關于網絡環境下會計業務流程再造的思考

[摘 要] 隨著網絡環境的日趨成熟，傳統會計業務流程已經無法滿足信息使用者日益增長的信息需求。為此，人們希望通過網絡手段進行會計業務流程再造，提高信息質量。本文首先闡述了傳統會計業務流程的局限性，進而分析了網絡技術對會計業務流程產生的巨大影響，最后提出了網絡環境下會計業務的新流程。

[關鍵詞] 網絡環境；會計業務流程;業務流程再造

[中圖分類號] F232

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2006)09-0039-04

[收稿日期] 2006-06-06

[基金項目] 甘肅省2005年社科規劃項目“網絡環境下會計發展變革及創新研究”成果之一。

[作者簡介] 趙雪梅（1971-），女，甘肅武威人，副教授，研究方向：未來會計。

會計的目標是為內、外部會計信息使用者提供與其決策相關的信息。會計業務流程是會計部門為實現會計目標而進行的一系列活動。信息用戶對會計信息的需求決定了會計業務流程和方法等。隨著網絡經濟時代的到來，企業所處的宏觀、微觀經濟環境與工業時代相比已經發生了很大的變化，這種變化不但使得企業決策時所面臨的影響因素更加復雜化，而且還要求企業能夠實時捕捉影響決策的各相關因素的變化情況，并根據它們的變化隨時修正其已做出的各種決策。網絡時代信息用戶更加關注信息的時效性和豐富多樣性。然而，很多企業的會計業務流程仍然沿用工業時代的模式，事實上，正是由于企業會計理論的落后，才使得會計業務流程已經無法滿足網絡時代會計信息使用者日益增長的信息需求，已經引起了強烈的批評和指責。AICPA主席羅伯特·梅得尼克（Robert Mednick）指出：“如果會計行業不按照IT技術重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個行業——對提供信息、分析、驗證、服務有著更加創新視角的行業所代替。”

一、傳統會計業務流程局限性分析

在網絡經濟時代，傳統會計業務流程已經不能滿足信息用戶的信息需求，其局限性主要表現在以下幾方面。

（一）傳統會計業務流程難以滿足信息用戶的實時信息需求

傳統會計業務流程是按月按年定期提供會計報表的，這樣會計報告就有一定的滯后性，即會計報告的時間往往大大滯后于經濟業務的發生時間。這種滯后表現在兩個方面：一是憑證收集即數據采集的滯后性。絕大部分企業業務活動并不發生在會計部門，因此伴隨業務發生而產生的原始憑證往往要經過一段時間后才開始被整理，經過簡單匯總后批量報送到會計部門集中處理，這種原始憑證整理和批量報送造成憑證收集階段在時間上的滯后性。二是會計數據處理的滯后性。從整理原始憑證到編制記賬憑證，經審核、登賬、調整分錄、結賬、編制報表等一系列活動后，才能輸出最終結果。

在經濟環境瞬息萬變的今天，信息的實時性決定了它的有用性和控制力度。事實上，決策是隨時隨地都可能發生的，而不是每周或每月定期發生一次。實時的信息對于決策者作出準確的決策是非常重要的。在互聯網時代，信息溝通迅速，內容豐富，企業的新產品一經問世，很快就會有類似的產品或替代品出現。競爭正趨于激烈，客觀上要求企業加快決策速度。在網絡環境下應變措施哪怕遲一周，對企業來說很有可能就是致命的失誤，所以決策風險加大了。因此，獲取實時信息對決策來講更加重要。

另外，由于傳統會計業務流程中會計數據通常是在業務發生后采集的，會計信息必須經過若干后臺加工后才能提交到使用者手中，使會計反映的資金流信息往往滯后于物流信息，“財務賬”與“實務賬”是兩張皮，是彼此獨立的信息“孤島”，財務賬、財務報告從來不是當前時點的余額，以至于企業無法從效益的角度對生產經營活動進行實時的控制。當一筆超標準的采購費用發生時，或一筆非法的投資事件發生時，實時信息能夠幫助管理者實時控制非法事件的發生。

（二）傳統會計業務流程難以滿足信息用戶多樣性信息需求

1. 傳統會計業務流程只收集企業部分業務活動信息

由于傳統會計體系結構、思想和技術的制約，在傳統業務流程中，會計師并不采集業務活動的全部數據，而只是采集其中的一個子集，即符合會計事項定義的數據集或者稱之為資金流信息。判斷一項業務活動是否屬于會計事項，往往從以下幾個方面著手：交易的可驗證性，即該交易是否伴隨著相應的原始業務憑證，以此作為該業務活動的審計軌跡；其次，判斷該業務是否影響財務報表，以此作為收集數據的依據。這種會計事項確認的限制過濾掉很多對決策有用的信息，如客戶滿意度，企業網站被訪問的次數及訪問者對財務報表的關注點，市場價格信息尤其是企業所持有證券的價格信息等等。

2. 傳統會計業務流程只描述了業務活動的部分特征

即使對會計事項，傳統會計業務流程也只描述了其有限的特征，主要是價值信息，所以許多與用戶決策相關的重要信息未能充分采集到會計信息系統中。而企業業務活動對信息用戶而言往往具有多方面的經濟意義，不僅僅表現在價值方面。例如，企業購置較為關鍵的生產設備，傳統會計信息系統往往只能報告其初始價值信息，以此作為以后提取折舊的依據，而有關設備的生產率、性能、可靠性、運行狀態等特征信息未能加以披露，結果造成會計信息系統側重于處理和報告價值信息，而其他對決策者價值判斷起重要作用的非價值信息只能從其他信息系統中獲得。這使得財務報表信息存在一些不足。在網絡經濟環境中，市場競爭的加劇、企業經營活動日趨復雜等，使得大量的非財務信息對信息使用者具有越來越重要的意義。會計信息系統能提供更多、更有用的信息，是網絡環境下會計信息系統的一個十分緊迫的任務。

3. 傳統會計業務流程以高度匯總的方式加工會計信息，產生的信息單一

在傳統會計業務流程中，雖然原始憑證包含了經營活動的詳細數據，但是，加工流程是按“會計語言”將原始憑證進行一次次的篩選、過濾、匯總后形成記賬憑證、日記賬、明細賬、總賬、報表。在匯總過程中丟失了很多具體的信息，同時使賬簿和報表信息單一，限制了管理者多層次、多視角探究和分析企業的財務狀況和經營成果。

哈佛商學院的羅伯特·埃克爾斯（Robert Eccles）指出：“多年來，各行各業的高層管理者一直在思考如何才能正確評價組織經營業績。管理者不再把財務數據作為評價經營業績的唯一依據，而是經過綜合考慮各種度量結果來作出判斷。大型高新技術企業的高層領導，現在直接負責建立用于度量客戶滿意度、產品質量、市場份額和人力資源的系統。而促使他們這樣做的動力就是他們認識到：主要依賴傳統會計信息將限制公司的客戶服務戰略。”

二、網絡技術為會計業務流程創新創造了條件

隨著互聯網、企業內部網和電子商務的飛速發展，信息技術正廣泛而深入地在企業得到應用，改變著管理者的思維模式，同時對財務和會計產生了巨大的影響。在這種情形下，想脫離網絡技術而完成財務會計流程再造或改變幾乎是不可能的。只有把網絡技術作為催化劑，在網絡環境下設計會計流程，才能有效地支持會計實時控制，才能滿足網絡時代信息使用者多樣性信息需求。對于會計流程再造可以充分利用網絡和數據庫技術，將業務數據存儲于一個數據庫，為實現實時獲取信息、實時控制業務事件、實時生成信息、實時報告信息的新流程提供支持。

網絡技術是計算機技術和通信技術有機結合的產物，它以通信與共享為目的，通過將各自獨立的計算機連在一起，形成各種各樣的計算機網絡，進而為信息的傳遞與共享提供一個應用平臺。這種高度發展的網絡技術以其獨特的效能改變了傳統意義上的時空概念，帶來了社會的變革，也對企業的組織與管理造成了前所未有的影響，見表1。

網絡技術的上述效能破除了企業自上而下的垂直高聳機構，減少了管理層次，糅合了企業部門間的職能，增加了管理幅度，使企業組織結構成為一個緊縮、靈活并富有彈性的橫向組織結構，即扁平化、網絡化組織結構。會計組織結構作為企業組織結構的重要組成部分，通過企業業務流程重組以后，將隨企業組織結構的扁平化、網絡化而扁平化、網絡化。這種扁平化、網絡化的會計組織結構在網絡技術的支持下，不僅實現了財務與業務等內部供應鏈業務的綜合集成，也實現了財務與外部供應鏈、社會部門的協同；會計核算也由原來的三級或二級向一級過渡，大大減少了中間核算層；業務數據電子化、自動化處理和交換，大大加快了信息的處理、傳遞速度，從而有效地突破了傳統會計業務流程的局限性，為滿足網絡時代信息使用者的信息需求創造了條件。

三、網絡環境下會計業務流程的創新

針對網絡環境下傳統會計業務流程的局限性，以現代IT為技術平臺，設計出網絡環境下會計業務流程如下：

1. 事件

事件包括5個基本特征：

What——發生了何事？涉及哪些資源？風險是什么？

When——何時發生？

Who——涉及何人？充當什么角色？

Where——事件發生的地點？

Why——事件發生時為什么可能出錯？

在網絡環境下，會計業務流程把關注的焦點集中在業務事件上，改變了會計的工作范圍。系統不只記錄改變組織資產、負債、所有者權益的事件，而且記錄所有管理人員想要計劃、控制和評價的經營業務事件。系統收集多方面的業務細節信息，主要包括上面5個方面，這樣使財務信息和非財務信息融為一體，貨幣和非貨幣信息融為一體，能靈活地生成多樣化的報表，充分滿足廣大信息使用者的信息要求，提供更完整、更有價值的相關信息。

2. 實時信息的獲取與控制

當業務事件發生時，控測器（即信息系統中的事件獲取模塊）實時獲取事件信息，將結果保存在數據庫中。同時，驅動控制器從數據庫中實時獲取控制準則和標準對業務事件進行實時控制：如果超過標準，則該件事情不允許發生（采購發票處理事件，采購金額大于合同價格，拒絕該件事件發生）。這樣會計人員在信息系統和優化流程的支持下，直接利用業務事件信息、準則和標準對經營活動進行實時控制，指導、調節和約束經營活動，在提高企業經營效率的同時，提高經營效益。

3. 一個企業只能有一個數據庫

這個數據庫應當集成所有業務數據，最大程度地存儲財務數據和非財務數據，這樣一個集成的數據倉庫足以支持所有的信息用戶的需求。

4. 實時提供動態報告

企業各部門業務人員或企業外部人員只要有信息閱讀權限，就可以通過報告工具自動輸出所需的結果，如財會人員驅動報告工具，按照管理需要或財會語言自動輸出所需的賬簿、內部管理報表和外部報表。

一個企業可以根據其需要設置多個報告驅動程序，諸如行政主管、會計核算、管理會計、市場營銷、生產管理、人力資源驅動程序等，但不管設置多少個驅動程序，其數據源只有一個。對于會計核算信息事件而言，其來自于數據庫的并不是以會計科目為標識的記賬憑證庫文件，而只是經過業務事件處理器按照業務和信息處理規則形成的數據的集合，是信息用戶們所有感興趣的資源、參與者和地點等數據。

主要參考文獻

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