基于決策支持的企業全面預算管理系統的構建

[摘 要] 本文所構建的企業全面預算管理系統利用計算機技術對已擬定的決策方案從整體上進行快速而準確的全面預算，通過分析預算結果，企業經營者可以判斷已擬定的決策方案是否可行。通過敏感度分析，企業經營者可以找出影響企業經營成果的決定性因素，并對其作重點控制，在此基礎上對已有的方案進行修正使得決策方案更加優化。企業經營者可在某個期間的經營活動結束后，將該階段的實際經營成果與預計的經營成果進行差異對比與分析，追溯實際經營結果偏離預算預計成果的動因，及時調整預算，從而實現全面預算管理對企業經營的有效控制。

[關鍵詞] 全面預算管理系統；決策支持；敏感度分析；差異分析與控制

[中圖分類號] F275

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2006)09-0032-05

[收稿日期] 2006-06-13

[作者簡介] 司馬可非，女，東華大學旭日工商管理學院，碩士研究生，主要研究方向是全面預算管理決策支持系統、信息管理與信息系統等。

0 前言

在市場經濟體制下，“凡事預則立，不預則廢”，為使企業在多變、競爭的全球經濟一體化環境下生存發展，企業管理者迫切需要科學有效的管理方法和工具，對企業的經營活動進行統籌規劃和合理的指導，從而達到對企業的有效經營和控制。研究和應用基于決策支持功能的全面預算管理系統作為經營管理的手段，已經成為一個戰略性的問題。

1 全面預算管理

在預算管理的產生期，美國最早將預算作為管理手段應用于企業的廣告費分配上。最初，企業預算主要用于支出和經費的控制，以后又在銷售、企業擴張和設備購置等方面采用預算控制。早在1921年6月，美國國會《預算和會計法》法案通過后，預算管理成為一種重要的企業管理工具，其他國家如英國、日本、德國的一些企業開始仿效與采用，先后將預算制度應用于企業管理。20世紀30~70年代為預算管理的發展期，在這個期間內，企業預算管理先后受到會計理論及其他管理思想發展的影響，在管理方法、管理理論上都得到了一定的發展。全面預算管理也在此階段中應企業需求而產生，并率先在美國通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司得到應用。全面預算管理在企業將戰略計劃落實到操作層面、合理控制費用等方面所起到了非常有效的作用。因此全面預算管理很快成了大型現代工商企業的標準作業程序，并在長期實踐的基礎上形成自身的基本體系。

2 全面預算管理的基本體系

2.1全面預算管理的基本體系概述

全面預算管理體系是以企業的經營目標為出發點，通過對市場需求的研究和預測，以銷售預算為主導，進而延伸到生產、成本和資金收支等各方面的預算，最后編制預計財務報表的一種預算體系，其基本的體系如圖1所示。

２.2基本體系的特點

全面預算的具體內容雖然因各企業規模和生產技術特點不同而產生一定的差異，但基本內容都是相同的，由圖1可以看出：

（1）銷售預算是全面預算體系的核心，是年度計劃的起點，因而企業應首先根據長期市場預測和生產能力編制長期銷售預算，并在此基礎上確定本年度的銷售預算；

（2）根據“以銷定產”的原則確定生產預算并考慮所需要的銷售費用，編制生產預算時，除了考慮計劃銷售量外，還要考慮企業的現有存貨和年末存貨；

（3）根據生產預算和生產部門的預算匯總編制直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算；

（4）采用零基預算法，編制、審核銷售費用及管理費用預算；

（5）確定企業本年度融資比例與金額，并編制財務費用預算；

（6）匯總編制企業產品成本預算和現金預算：

（7）最后編制損益表、資產負債表、現金流量表等全面預算模擬財務報表。

3 決策支持功能研究

全面預算從編制到執行再到反饋，中間要花費大量的時間、人力、物力和財力進行相關數據的收集、匯總和計算，而且一套決策方案的變動意味著一個大量繁雜計算過程的開始，需要耗費很長一段時間，造成預算的延時。而且手工進行預算管理由于涉及大量數據的計算，難免會出現各種各樣的錯誤，使得最后的預算不準，影響預算實施的效果，而且投入大產出小，甚至有的時候會對企業的決策者產生一定的誤導作用。

隨著市場競爭的日趨激烈和信息化程度的不斷提高，傳統的全面預算管理已經不能滿足企業經營者的需要。企業不僅希望能夠對其將來的某個預算期間的經營狀況進行全面的預算，而且希望能夠通過預算管理來實現對企業的管理與控制，基于此變化，本文提出了基于全面預算管理系統的決策支持功能，主要從敏感度分析、預算對比分析兩個方面分別進行詳細論述。

3.1敏感度分析

隨著市場的變化，原材料價格、產品價格、產品供求數量等許多因素會不斷變化，同時企業內部經營環境、技術條件，如單位產品原材料消耗量和單位人工工資水平都會因為各種因素變化而發生變化，企業決策者希望事先知道哪一個參數變動對企業經營成果產生影響以及影響程度如何，他們在掌握這些具有重要實用意義的數據之后，可以在情況變化時及時采取合適的策略，調整企業計劃，使生產經營活動處于最有利的控制狀態之下?；谄髽I決策全面預算支持體系之上的敏感性分析在已得出企業決策經營成果的基礎上，利用敏感性這一有效的分析方法研究了各因素的變動對企業經營成果的影響程度。

在研究因素本身變動時，有些因素本身變動不會引起其他因素的變動，而有些因素與其他因素的關聯性較強，它的變動將引起其他因素的變動。需要說明的是，因素這一概念是相對于目標值而言的，它是指決定目標值的各項因子。因此在研究因素變動對目標函數變動的影響程度時，有必要對因素本身先進行討論。因而在本文中將因素分成因素本身變動不會引起其他因素的變動的獨立因素和因素本身變動將引起其他因素的變動的關聯因素兩大類，因此形成獨立因素敏感度分析及關聯因素敏感度分析兩個部分。

3.1.1獨立、單品種因素敏感度分析

通過對企業經營的調查研究，發現在企業中這類因素主要是指以下兩類因素：

１. 某因素發生變化時確實不引起其他因素的變化或引起的變化可忽略不計。該因素除了引起目標值的變化外一般情況下不引起其他因素的變化，因此可認為該因素是獨立因素，如財務費用可認為是獨立因素。

２. 為了反映目標因素的變化對目標值的影響程度，假定該因素變化時其他因素將不隨該因素的變化而變化。如為了考察單價的變化對產品利潤的影響程度時，假定在通常意義上產品單價的變化不引起與該因素緊密相關的產品銷售量、銷售費用等因素的變化，此時將產品單價看成一個獨立因素來考察產品利潤隨其變化是否發生變化、變化是否明顯。

在考察獨立因素變動對目標值的影響程度時，采用財務分析中的敏感系數這一指標，這樣有利于統一衡量標準，更好地進行敏感性分析。

敏感系數的絕對值越大，說明目標因素對目標值的影響越大，反之亦成立。

敏感系數公式中的目標值項有多種，需要根據實際企業而定。在本文中選取利潤作為考察對象，這主要基于利潤在企業經營過程中的重要地位。利潤作為衡量企業經濟效益的測度，是企業生存、保證企業再生產的前提，利潤變動是企業決策者、企業管理者關心的焦點，若能更好地把握影響利潤的因素的變動對利潤的影響程度也就等于抓住了企業利潤變動的本質，抓住了企業的經營重心。

確定了目標值后，敏感系數中的目標值變成利潤值，此時的敏感系數計算公式為：

由此，本問題就轉到研究獨立因素單品種因素變動對利潤的影響程度。這也就是通常意義上財務會計中的本量利分析所探討的問題。但若是采用本量利分析必須滿足假設條件：產品產銷平衡，即產品銷售量和產品生產量保持一致。

在產銷平衡假設條件下，本量利分析條件成立，由此將問題轉化為在本量利分析、敏感性分析法下考察利潤值對影響其變動的因素的敏感系數S，若｜S｜≥1，說明該因素的變化會造成利潤的較大變化，屬于敏感因素，該因素的微小變化就會使利潤發生很大的變化，利潤對這些因素的變化十分敏感；若｜S｜＜1，說明該因素發生變化后，利潤的變化不大，反應比較遲鈍。對制約利潤的有關因素發生某種變化時對利潤所產生的影響的敏感性分析也就縮成對敏感系數的討論。當然這里選取的“1”只是一個一般標準，企業可根據自身情況重新設定該標準。

本量利法下產品利潤函數為：

y=∑[p_ix_i-(m_i+w_i)x_i]-(∑bz_ix_i+z)-(∑bf_ix_i+f )-(∑bg_ix_i+g)-c

其中y表示企業包括所有產品的銷售利潤；xi表示產品i的銷售數量；pi表示產品i的銷售單價；mi表示產品i的直接材料單位成本；wi表示產品i的直接人工單位成本；∑bz_ix_i+z表示所有產品的制造費用，其中∑bz_ix_i表示產品的變動制造費用，z表示固定制造費用；∑bf_ix_i+f表示所有產品的銷售費用，其中∑bfixi表示產品的變動銷售費用，f表示固定銷售費用；∑b_ig_i+g表示所有產品的管理費用，其中∑bg_ix_i表示產品的變動管理費用，g表示固定管理費用；c表示固定財務費用；f，g，c 三項為固定期間費用，與產品銷售量無關。

從產品利潤計算公式可以看出，企業的產品利潤和各銷售產品的銷售單價、銷售數量、直接材料的單位成本、直接人工單位成本、變動制造費用、固定制造費用、產品銷售費用、管理費用、財務費用相關，與其他因素無關。而在銷售單價變動不影響產品銷售量等因素變動的前提下，認為產品銷售利潤是關于銷售單價的線性函數；同樣，在銷售數量變動不引起銷售單價變動時，認為產品銷售利潤是關于銷售數量的線性函數。而固定制造費用、固定銷售費用、固定管理費用、財務費用都是固定的，不隨產量發生變化，但仍隨利潤呈線性變動。在對影響利潤的因素逐個進行分析后，也就明確了獨立、單因素敏感度分析的范圍縮小到對影響產品利潤的單產品的銷售單價、單產品的直接材料單位成本及直接人工單位成本、變動制造費用、固定制造費用、產品銷售費用、管理費用、財務費用的探討。

3.1.2關聯、單品種因素敏感度分析

傳統的本量利分析方法在企業實際日益變化的經營環境下應用顯示出明顯的缺陷：

①產銷平衡的假設。實際上，除非企業接到一批確定的訂單，并按訂單核算企業是否有利潤可賺，按訂單安排生產，否則產銷不平衡是經常存在的，產品結構也將發生變化；

②大部分情況下產品銷售單價的變動將引起其他因素的變動，特別是產品銷售量，因素之間存在緊密關系，獨立因素假設條件也就不成立；

③在很多時候企業多個產品的銷售單價將同時發生變化；多個產品銷售單價的變動都各自引起相應銷售量的變動，顯然上面的獨立單品種敏感度分析對這些情況無能為力。

當關聯因素發生變化時，不能確定與之關聯的因素有多少，它們具體變化多少，因此，只有通過調用銷售預算的預測模型來準確找出與變動因素相關聯的因素以及具體關聯關系。

由于屬于關聯因素范疇的因素較多，因此下面就以具有代表性的產品銷售單價這一關聯因素作為考察對象，考察該因素變動對原經營成果的影響程度。

很明顯，某產品銷售單價的變化將引起該產品銷售數量的變化，而且銷售數量隨銷售單價反向變化。本體系在得到變化后的銷售量后，結合銷售單價變化之前的狀態信息（如直接材料單位成本等這些信息已保存在數據庫中相應的數據表里）即可計算變化后的企業經營成果。

若多產品的銷售單價發生變化時，同理可通過接口將變動前及變動后的各產品的銷售單價傳遞給銷售預算模塊并通過接口得到變動后各產品的銷售量；若在產品發生銷售單價變動的同時，其他的信息，如產品原材料成本發生變動，同樣通過接口實現，只是這個接口不單單包括本體系與銷售預算模塊之間的信息傳遞功能，同時還應包括本系統與采購預算等其他模塊之間的信息傳遞功能。

當然，企業決策者最關心的不是銷售單價等因素本身的變化，而是因素變化后對原經營成果的影響及具體影響程度，這可通過資產負債預算等財務預算得以體現。但由于資產負債預算、損益預算、現金支出預算表涉及內容多，而且在某個因素或某些因素發生變化的情況下上述3張表中的許多內容并不發生變化，因此在顯示因素變動后企業經營成果時將發生變化的項用不同顏色標示出來，這樣就將因素變動引起經營成果的變化情況非常清楚地顯示出來了。

3.1.3多品種因素敏感性分析

在關聯因素前提下，若只是單品種因素發生變化，或在上面提到的獨立因素下單品種變化產銷不平衡的情況下，若考察該產品的關聯因素變動對某目標值變動的影響程度時，同樣可采用獨立因素單品種敏感性分析中的敏感系數這一指標作為衡量該目標值對該因素的變動程度。與獨立因素單品種敏感性分析不同的是關聯因素多品種敏感性分析下目標值與因素之間沒有直接的線性關系，所以不能通過獨立因素單品種敏感性分析中直接算出，而是需要確切得到變動百分比后得出。例如將產品銷售收入作為考察對象，考察產品i銷售單價變動對產品銷售收入的影響程度，必須分別計算產品i的銷售單價變動百分比和產品銷售收入變動百分比，然后計算敏感系數S。

如果在關聯因素前提下發生變化的是多品種因素，以及獨立因素下多品種發生變化的情況，此時因為是多個產品的同一因素值同時變動而引起目標值的變動，且它們之間并不存在一定的邏輯關系，若還繼續采用敏感系數這一指標進行衡量就失去了意義，因而在此情況下，不能采用敏感系數這一指標進行定量分析，而只能采用定性分析討論目標值隨因素變動情況。

3.2預算差異對比與分析

在企業的實際經營過程中，企業的經營成果與預算結果總存在著或多或少的差異。預算差異分析便是根據企業實際的經營計算結果、財務計算結果與企業在該預算期間內的經營預算結果、財務預算結果進行比較，找出差異較大的項目，并對其進行分析控制，最終得出企業在該預算期間內的預算評價結果。下面就以直接材料成本差異為例具體對差異分析進行說明：

在上述基礎上搭建起來的全面預算差異分析與控制模塊的邏輯結構圖如圖2所示。

4 系統設計

4.1系統結構功能圖

在充分考慮到市場的變化和企業需求的基礎上，基于基本的全面預算管理體系，結合敏感度分析和差異預算與分析，本文所構建的基于決策支持的全面預算管理系統的功能結構如圖3所示。

4.2系統數據流程設計

根據圖3的功能結構劃分得出本系統的數據流程如圖4所示。

5 系統實施

5.1系統開發環境

本系統采用C/S結構，前臺開發工具采用面向對象的VB.net，后臺數據庫的開發管理采用SQL Server2000中文版，運行環境為Win 2000/Xp/98/Me。

5.2系統功能實現

以銷售/利潤的敏感度分析為例具體來看一下系統的實現情況。

圖5展示了預算期間為2007年1月1日至2007年12月31日內銷售/利潤的敏感度分析。當產品編號Z94C50×50/150×120的產品銷售費用由原來的1 786 520元提高至1 807 958元時，即銷售費用提高了1.2%，總利潤則由原來的17 900 087元提高至17 915 125元，此時得出敏感系數S=0.07%。從敏感系數來看，該產品的利潤以0.07%的速率隨該產品銷售費用的變化而變化，銷售費用的提高對總利潤的影響程度不大，企業經營者在決策過程中可以不必對此因素作重點考慮。

5.3系統功能特點

（1）從銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、期間費用預算、產品成本預算實現了企業的經營預算；從現金支出預算、損益預算、資產負債預算實現了企業的財務預算；通過財務比率綜合評價將本企業經營決策預算經營成果與同行業企業進行比較，通過預算差異分析控制找出實際偏離預算的原因，實現了預算分析與控制，有效地支持了企業決策。

（2）在全面預算的基本體系之上提出了敏感性分析，修改了靜態預算的缺陷，提供了因素變動下的決策方案預算經營成果。

6 小結

本文所構建的基于決策的全面預算管理體系，應用計算機技術實時、準確地實現了企業的經營、財務等方面的預算，大大縮短了企業的預算周期，降低了預算費用，增進了企業各部門之間的交流與合作，實現了預算管理過程的透明化；而且通過差異分析與控制、敏感度分析等輔助決策手段，指導企業經營者制定出優化的決策經營方案，實現對企業經營管理的有效控制。

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