財稅一體化與計算機審計工作的設想

[中圖分類號] F239.1

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2006)09-0050-02

[收稿日期] 2006-07-05

當前，以計算機技術為代表的現代信息技術的應用已經深入、廣泛地滲透到社會各個領域，政府上網工程和企業上網工程等一系列信息化重點工程的實施，促使財政、金融、稅務、海關等政府部門以及各大國有企業的信息化進程迅速推進，審計信息化也是其中的一個重點。政府部門和各個企業這些被審計單位的信息化程度日益提高，對以監督國家預算執行、國有資產保值增值、明確經濟責任、提高經濟效益為職責的國家審計機關構成了巨大的挑戰和壓力。為了盡快改變我國審計機關目前以審查紙質賬目為基本手段的傳統審計方式，結束審計系統與被審計對象之間以及審計機關之間信息聯系脫節的狀況，我國審計機關從2000年開始就加快了審計信息化建設的步伐，邁入了全面實施計算機審計的發展階段。

計算機審計這一概念主要包括兩方面的含義：一是指IT環境下，審計人員對被審計單位的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法運用的一貫性發表審計意見，我們稱之為計算機審計或是IT環境下的審計；二是指對被審計單位計算機信息系統保護資產的安全性，數據的完整性及系統的有效性和效率進行審查、評價并發表審計意見，稱之為信息系統審計。

計算機審計的發展是建立在會計電算化的基礎上，然而會計電算化也給它的發展帶來一些問題。

第一，數據核實困難。由于審計用的數據僅來源于被審計對象，在需要對這些數據的客觀性作出審計判斷時，往往還需要借助于其他方面的信息對這些數據進行確認核實。當驗證了企業內部數據的一致性時，對應收賬款、應付賬款等項目仍需要函證。如果能從財政部門、稅務部門獲得一些信息，就能方便地驗證數據的真實性。這樣，不僅可以大大提高審計效率，而且也提高了審計質量，規避了審計風險。

第二，數據不完整。某些單位沒有采用計算機管理或部分地采用計算機管理，在利用這些不完整的數據開展審計時，往往會由于缺少某些關鍵數據而使審計很難展開。

第三，數據關聯性差。有些單位雖然普遍應用了計算機管理，但某些系統間缺乏關聯，如某保險公司，其財務系統與業務系統都采用了計算機管理，但兩個系統獨自開發，系統數據間沒有建立關聯，在利用這些數據進行計算機審計時往往非常困難。

總的來說，主要就是審計信息共享程度低。在審計機關之間、審計機關內部職能部門之間、審計機關與政府其他部門之間還沒有形成一個有效的信息共享鏈。這就引出了對財稅一體化的要求。比如說銀行通辦這種網絡財稅業務，如果能實現所有銀行通聯通辦，將使整個社會信息化邁上一個新的臺階。這個問題不解決，對以后的信息整合和資源共享都會有很大的影響。又比如標準問題，財政部、國家稅務總局以及上海市政府的相關部門都對信息化建設的有關內容制定了相應的標準或規定，但無論從數量上還是內容上，和信息化建設的發展形勢相比都還不太適應。這方面的工作還應該加強，為以后打下一個良好的基礎，避免重復建設和低水平建設，少走彎路。此外，如何執行這些標準，以及標準之間是否有矛盾，都是關乎信息化建設全局性的問題。

財稅一體化，它的主要目標就是以大型數據庫為基礎，建立包括部門、單位、地域、序號等屬性的數據字典，詳細記錄每個部門、單位每一筆財政資金收支的來龍去脈和每一時點的資金運動情況，詳細記錄每筆稅款的征收入庫管理情況，涵蓋財政收支管理的全過程，從而減少預算執行和稅收征管的隨意性。其主要指導思想就是“數字財稅，資源共享，集中收付，統一管理，整體規劃，分步實施。”

要進行財稅一體化，首先就是要建立一個綜合信息平臺數據模式，該數據模式涵蓋了金融、工商、稅務等系統行業的數據模式，這些數據模式能夠充分描述不同行業的特征。其次就是進行數據的采集與整理，通過一定的數據采集軟件將不同類型的數據采集進來，進行整理，篩選出有用的信息以供計算機審計的需要。

財稅一體化引起了審計環境、審計線索、安全控制及審計內容的改變，同時也要求審計人員還必須掌握效率更高的的審計技術——計算機審計技術。這樣，審計人員的工作就不必局限在傳統的紙質賬目上，可以使用計算機跟蹤電磁性的審計線索，更快速、更有效地對共享的財務信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，使得看似消失無形的東西變得有據可查，從而提高核算的效率，擴大審計范圍，提高審計質量，將控制的概念擴大到真正意義上的控制環境和風險評估等領域。

比如可以進行企業納稅情況評估、關聯企業分析、稅收優惠政策執行情況審計等審計內容。通過對多種信息的相關分析，我們還可以發現國地稅稽查部門之間由于兩部門之間信息共享不暢造成國稅稽查發現的企業納稅問題未相應地在地稅進行處理以及地稅稽查發現的企業納稅問題未相應地在國稅進行處理，并據此提出審計建議。

再如對資產公司的審計中，在對資產公司相關數據分析的同時，我們還利用不良資產貸款行的電子數據、國地稅稅務部門的征管信息對資產公司收購的不良資產進行分析，通過這些其他部門的信息我們驗證了資產管理公司不良資產收購與貸款行剝離的不良資產的一致性，同時對產生不良資產的企業經營狀況進行分析研究，大大提高了工作效率，并在審計中取得良好效果，也進一步規避了審計風險。

因此，實施財稅一體化能為計算機審計提供較為豐富的信息資源，在實際中對計算機審計工作的效能起到積極的作用。審計工作人員不但能通過信息之間差異的分析及時發現錯弊，而且通過對相關信息的分析也可以在審前調查階段就獲得較為豐富的信息，有助于審計方案的制訂，并降低審計成本。在審計過程中，信息的使用也有助于提高審計的效率和質量。