價值鏈管理下的內部會計控制研究

摘要：價值鏈管理是近年來興起的一種現代企業管理思想，他的實施需要有效的內部會計控制作保證。文章通過分析價值鏈管理與內部會計控制的關系，研究探討了價值鏈管理下企業內部會計控制的內容與作用和價值鏈管理的一般流程，并提出了價值鏈管理下內部會計控制的關鍵點。

關鍵詞：價值鏈；內部會計控制；控制流程

越來越多的企業把管理的視線轉向企業價值活動上，將追求價值最大化作為企業生存與發展的目標，從利潤最大化，到股東財富最大化，再到企業價值最大化這一目標的演變，可以發現整個發展過程是趨向于科學、合理、完善的。隨之從價值管理，到價值鏈管理，再到價值鏈會計的產生，則正是適應這一趨勢的一種選擇。價值鏈管理是一種新興現代企業管理方法，為了使企業能順利展開價值鏈管理并實現價值鏈管理的目標，企業需要良好的內部控制制度作為保證，因此研究探討價值鏈管理下企業內部會計控制的過程和方法，對于普及價值鏈管理思想，實現企業的價值增值具有重要的理論和實踐意義。

一、價值鏈管理與內部會計控制

1．價值鏈管理。從20世紀80年代由美國學者邁克爾·波特提出價值鏈的概念后，國內外學者對價值鏈的關注就一直沒有斷過，研究也在不斷深入，價值鏈成了各學者研究競爭優勢的有效工具。波特的價值鏈通常被認為是傳統意義上的價值鏈，他偏重以單個企業的觀點來分析價值活動，之后學者們將價值鏈的概念不斷推廣和擴展，形成了如“產業價值鏈”、“內部、外部價值鏈”以及“虛擬價值鏈”等觀點。價值鏈，實際上就是能夠創造價值的作業鏈，它確定了供應商、采購者、中間商和最終用戶之間的聯系和相互關系，并檢驗這些鏈中給顧客創造的價值和給企業帶來的競爭優勢，因此價值鏈管理的根本目的是使企業獲得和保持競爭優勢，最終達到企業價值最大化。價值鏈管理要求企業認清在價值鏈中所處的位置和擁有的優勢，從而制定適合自身發展戰略的內部控制策略，促進價值鏈科學、高效、有序運轉。

2．內部會計控制。美國的COSO委員會認為：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。可見內部控制是價值鏈企業開展全面業務合作，實現價值鏈管理目標的保證。內部會計控制屬于內部控制范疇，是內部控制在財產保護和會計信息質量方面的具體化，它遵循內部控制框架結構和思想進行設計，并不是盲目克隆，企業會計管理的職能主要通過內部會計控制來實現。企業的內部會計控制由財務總監總體負責會計信息系統的規劃和具體控制活動的設計，包括會計控制環境、會計系統和控制措施。內部控制對明確和規范企業各部門、各環節甚至各崗位的職責和行為，對提高管理效率保護資產的安全和完整性都具有十分重要的作用。

3．價值鏈內部會計控制。價值鏈內部會計控制的內容涉及企業的各個崗位、員工以及企業的主要業務流程，他不僅包括控制經營活動的各種方式、方法，同時也包括各種程序和步驟，還包括企業制定的各種規章制度。根據財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》等具體法規，內部會計控制的主要內容包括：貨幣資金、實物資產、采購與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費用控制等方面。價值鏈內部會計控制旨在通過對以上各個方面的流程設計，實施有效控制，并找出關鍵控制點，找出能給企業提升競爭力的關鍵鏈點，從而有助于企業構建自身的核心價值鏈。

價值鏈內部會計控制的作用則突出表現在約束、反饋、激勵及價值增值這四個方面。(1)約束。內部會計控制是一項系統工程，涉及到企業經營管理過程中的每一個業務及每一個環節，一個合理、高效的內部會計控制體系，能夠起到引導規范改善會計人員的工作行為，并對其形成一定的約束，以此保證價值鏈企業健康發展。(2)反饋。在企業運行過程中員工應及時向管理人員反饋各種信息，促進科學決策。這一步驟能有效促進管理層與員工之間的溝通，確保信息通暢。(3)激勵。內部會計控制體系中也包括了激勵部分，鼓勵工作人員在工作上創新，優化自己的行為，促進各員工協同工作。(4)促進價值增值。根據價值鏈管理理論，企業經營管理過程中除存在物流、信息流和資金流外，還有更為關注的增值流，即價值鏈的組成部分必須是增值活動。內部會計控制要從增加企業競爭力，消除一切無效勞動，使價值鏈上每一業務內容或環節都做到價值增值，這正是價值鏈管理的根本要求所在。會計控制作為企業管理的一種重要手段，它是由控制主體根據總體目標而建立的，其目的已不再局限于傳統的“防錯糾弊”，而是涉及企業經營管理的各個方面，通過建立健全控制體系，組建一個動態的控制體系，在整個價值鏈的每一環節實現最合理的增值，從而達到企業價值最大化這一目標。

二、價值鏈管理下加強內部會計控制的關鍵點

1．建立科學的價值鏈內部會計控制體系。價值鏈內部會計控制的內容涉及各個方面，貨幣、采購、投資等等，每項內容的運轉都離不開有效的會計控制。價值鏈管理的實施就是要優化核心業務流程，并通過內部會計控制降低企業組織和經營成本，改善決策，促使企業增值，提升企業的市場競爭力。企業針對控制的每個內容，都應該建立規范的業務流程，由于每個內容的具體操作方式不同，所以具體的流程也有所區別，但其流程設計普遍遵循的思想如圖1所示。

首先，在進行一項業務時，要了解該價值活動的具體環境，即確定處理該項業務的具體人員、所要達到的具體目標、涉及的具體操作以及要特別控制的方面等，如采購就應注意請購單、定購單、采購單等的授權和審批，注意對采購的單價、數量等的審核。其次，在分析完后，就要設計該項業務操作的具體流程，來規范員工的行為。員工在接到任務后就要開始貫徹執行，在熟練的基礎上尋求創新，同時及時反饋執行情況。管理部門通過對這一過程的價值分析，評價作業的價值含量，衡量作業績效，尋求改進機會，達到降低成本改善決策的目的。接下來管理部門通過分析評價反饋后，找出能使該企業降低成本的關鍵控制點，以此提高客戶價值和企業盈利能力，綜合分析各項價值活動，最終形成在企業內部能真正創造利潤，使企業增值的一條珍珠般的價值鏈。找出關鍵控制點，即區分出了哪些是增值作業，哪些不是增值作業后，最重要的是要解決如何加強增值管理。各個企業都可以采取不同的方法來實現增值管理，如對增值作業設立一個作業標準，分別在效率、質量、時間等方面衡量，判斷作業是否以正確的方式進行，是否需要反工，是否在預定的時間內完成，經過一段時間后，達到優化業務流程、降低組織成本的目標，以此提高業務管理水平和經營效率，實現增值。

2．著力培養員工的忠誠度，營造良好的企業文化。傳統的內部會計控制強調內部牽制，繁瑣的規章制度使得員工工作缺乏積極性，對公司也缺乏應有的感情，員工對公司的忠誠度更是無從談起。現代企業管理強調以人為本，企業需要的不僅是具有一定工作、學習能力的人，而且需要對企業忠誠的員工。價值鏈內部會計控制要求員工認同公司的價值觀，實現員工職業目標與公司目標相容且互相促進，培養員工對實現公司價值最大化目標的認同，使每個員工的行為優化都有助于公司價值的增加。員工忠誠度的培養離不開良好的企業文化，一個振奮的積極向上的并能順利在企業開展的企業文化能夠有效增強員工的凝聚力、創造力和自覺性。到時員工的忠誠度自然樹立起來，內部會計控制更能有效展開。所以現代的價值鏈內部會計控制制度，不是以控制人為目的，而是變被動為主動，促進員工實現自身變革，自我優化，自我控制。

3．設立一個良好的信息與溝通系統。良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業運營和組織發生的事情，信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。價值鏈的高效有序運轉，不僅需要一個有效的控制體系，同樣也需要信息暢快，溝通無阻的一個良好環境。企業內部價值鏈上各鏈點以及價值鏈上企業與企業之間充分協調，信息通暢，各方利益均衡是價值鏈會計控制實施要實現的方向，同時價值鏈內部會計控制也需要以此為基礎。如果價值鏈運行在一個信息通暢的環境下，并通過內部控制及時反饋傳達執行過程中的各種信息，則能促進鏈點之間的溝通，促進員工的工作創新，促進管理人員的有效決策。

4．重視培養員工執行能力。一個合理高效的價值鏈內部會計控制體系不只是有制度有流程，更要有執行力。流程是執行的前提條件，是一個書面的規定，執行是流程的展開、實施，需要一貫、徹底地進行，沒有執行或執行不力，價值鏈會計控制體系形同虛設。所以，執行力的重視與培養應成為價值鏈內部會計控制體系的重要部分。企業應對員工進行定期培訓，提高員工的素質，自然也就提高了員工的執行能力。其實不管是企業哪一個層級的員工，都應該向其灌輸企業的戰略目標，讓員工充分了解，并抓住戰略的靈魂去執行它。員工的思想和心靈必須與企業戰略相統一，這樣，在個人層面上，員工才能欣然地接受它，并從被迫執行轉向自愿合作去實施它，這樣執行效率才能夠進一步提高。

三、總結

實施價值鏈管理與內部會計控制是企業管理過程中的非常重要的兩個方面，是現代管理的重要組成部分。兩者是相輔相成、互相促進的，在價值鏈基礎上如何實施內部會計控制，如何將價值鏈管理與內部會計控制有效結合在一起，并發揮出最大的功效是擺在眾多學者們面前的一個課題，同時我們也更需要實踐的檢驗證明。