淺析企業預算存在的問題與對策

摘 要：預算管理是企業管理的重要管理制度。在實踐中，預算管理為企業倡導科學管理，提高經營績效起著重要作用。當前，雖然企業管理層越來越重視預算管理，但預算在實踐中仍然存在大量問題。以當前企業在預算管理中存在的突出問題出發，主要分析預算功能弱化產生的原因，進而提出一些改的對策與建議。

關鍵詞：預算管理；主要功能；對策

預算作為企業重要的管理工具，逐漸被視為促使企業實現資源最佳配置和獲利的有效方法。目前國內大多數集團公司，在預算管理方面采用了不同的實施方案，經過實踐，取得了明顯成效，積累了豐富的經驗。但由于現實存在種種問題，弱化了預算功能的充分發揮。筆者就當前集團公司在預算管理中存在的突出問題及其產生的原因進行了剖析，提出改進的對策，供同行商榷。

1 預算在企業管理中的主要功能

預算是指通過設定目標，并與實際績效進行比較，評價企業經營管理目標實現程度，找出差距，以尋求企業最大經濟效益的方法。在企業管理中，預算的主要功能有以下幾個方面：

1.1 資源配置功能

通過預算管理，以戰略、規劃為導向，實現與計劃的銜接，有效地整合企業內部的經濟資源，實現資源的優化配置。

1.2 溝通協調功能

通過預算的編制實現資源平衡和利益協調一致，使預算決策、預算行為與預算結果得到高度的協調和統一，最終實現企業戰略目標。

1.3 業務控制功能

預算作為實現目標管理的主要手段，完整的預算能有效地指導與控制企業的業務與經濟活動，使企業朝著預先設定的經營方向發展。

1.4 業績評價功能

預算是企業關鍵績效考核指標的主要來源，通過實際執行結果與預算目標的比較，評價企業的整體經營狀況，從而激勵先進，懲罰落后。

2 當前企業預算管理中存在的主要問題

2.1 預算在有限的資源分配與資金安排上顯得明顯乏力

突出表現在：利益相關者控制和掌握著不同的企業資源，在預算資源分配上，很大程度上，受小團體主義、個人主義價值偏好等的影響；資源分配缺乏標準；資源分配末能積極地支持企業戰略延伸，實現企業整體利益最大化。

2.2 企業內部未能實現充分的溝通協調

部門之間、上下級之間，在預算編制、控制、分析過程中缺乏有效的協調，割裂了財務預算與業務預算之間的內在的，有機的聯系，預算執行與企業整體目標不盡吻合。

（1）企業財務預算沒有緊緊圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎進行編制。

（2）沒有對預算編制實現有效的協調與組織。

（3）預算執行過程中責任不清、互相推諉、扯皮現象。

（4）在預算執行情況分析中相關部門、單位缺乏全局觀與配合意識，片面地認為預算執行分析是財務部門的事。由于財務部門不了解具體情況，結果只停留在簡單的財務指標比較分析上，只能揭示表面現象，沒有深入剖析深層次原因。

2.3 預算與業務控制仍存在較大偏差

“重編制、輕執行、弱控制、軟考核”已經成為目前企業預算管理中存在的突出問題。預算在業務環節執行過程中監控力不足，導致預算管理流于形式。表現在：預算剛性弱化，無法約束業務活動開展的作用；存在預算外開支不按規定程序履行審批手續；存在預算調整隨意性大，調整項目或調整概算頻繁，業務部門現場把關不嚴等現象。

2.4 預算的業績評價還流于形式

缺乏有效的考核與激勵機制，較普遍地存在考核不力的現象，不能完整準確地反映基層單位、部門以及崗位個人的工作業績和努務程度。具本表現為：考核部門不明確，缺乏歸口部門的統籌和指旨，考核內容不具體，考核體系不健全，難以反映企業財務狀況全貌。考核制度與方法不完善，考核不能形成制度化，考核標準隨意性強。考核過程不透明、不公開。被考核單位與部門往往會過多地強調客觀因素對績效的不利影響，有時會降低考核結果的可信度；考核結果沒有配套的獎勵的措施，缺乏有效的激勵機制，使得考核往往流于形式。

3 改進預算管理的對策與建議

3.1 全面、全員、全過程深化預算管理從而實現有效的溝通與協調

全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤的系統工程，要讓基層單位、各部門、每位員工都知道自已在企業中所處的地位和作用，看到本身的活動與整體及他人的關系，以便分清利益權重、輕重緩急，促進經濟活動的協調一致。

全面預算管理體現在：企業的所有經濟活動、生產經營建設各個環節均要納入預算管理。企業上下目標要保持一致，個體目標與總目標要協調統一。

全員參與預算管理體現在：所有的部門、人員都要參與預算管理，并有相應的、明確的職責分工，實現業務歸口管理，指標歸口負責。

全過程參與預算管理體現在：從事前規劃、事中控制到事后考核評價的閉環管理。預算與業務、作業要有機結合，實現業務歸口管理，指標歸口負責，按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，把企業管理的方法策略貫通于執行預算的全過程中。

3.2 完善預算管理方式與手段以提高預算管理的質量與效益

一是推行杠桿管理，建立預算指標模型，健全標準成本體系。通過選定同業標桿企業作為榜樣，結合實際合理確定企業的預算目標，促進企業保持行業競爭優勢，培植核心競爭力；實行公開、透明的審核機制，通過預算指標模型的建立，解決企業管理層在制定預算目標和審查預算過程中的信息不對稱問題，提高預算的準確性，充分發揮預算指標的指導作用；通過分析歷史資料數據，建立健全定額標準成本，實現準確的經營預期，保證企業經營沿著預期限軌道健康發展。

二是加快ERP建設，特別是財務管理信息化系統建設，實現預算在控。ERP將企業內部所有資源整合在一起，對采購、生產、營銷、財務、人力資源等進行規劃，從而達到資源最佳期組合，業務流程合理化，績效監控動態化，能即時反饋以便糾正管理中存在的問題；實現了信息互通與共享，達到預算與業務、預算與核算的對接，保證信息傳遞的及進性和完整性，管理改善持續化，實現對企業預算的編制、執行監控、分析考核等管理環節中大量信息和數據的收集分析，建立一個可以不斷自我評價和不斷改善管理的機制，保證企業預算管理思想和管理制度得以實現，促進全面預算管理工作的不斷深化。

三是完善預算的編和監控機制。預算編制采取上下結合、橫向協調的W型溝通機制，打破固定的、僵化的預算編制模式，更多采用滾動預算、零基預算、彈性預算以及作業成本法等先進做法；建立預算管理的預警機制，實現預算內事項、超預算事項、預算外事項和反常事項預警功能；建立有效的預算信息反映系統，做到及時、靈活、重點突出。

四是完善項目的科學論證與系統評估體。從規劃的合理性與社會性，設計可行性與節約性等方面綜合評價，從中總結經驗教訓，強化投入產出意識，促進企業可持續發展。

3.3 建立健全和完善企業內部管理制度以確保預算落實、到位

預算涵蓋了預測、評衡、執行、分析、評價、獎懲等環節，是個完整的管理過程，是實現企業發展目標的重要手段。內部管理制度的完善是預算實現有效管理的前提，企業通過內部管理制度引導全體成員為企業發展目標而努務。

一是健全企業管理制度，通過內部管理流程再造、檢查和改進有關管理政策和程序，提高預算的控制力，提高企業的經營效率和效益，保護企業相關者的利益。

二是制度面前人人平等，領導要率先垂范，帶頭執行，嚴格按制度按流程辦事，提高預算的剛性與執行力。

三是完善企業預算組織制度，層層負責，審批、執行與監督相分離，實現有效約束與有效制穩衡。

四是建立投資集體決策與責任追究制度。關口前移，重視項目的篩選、可行性研究、初步設計等前期工作，達到事前控制。

3.4 建設與發展優秀的企業文化、倡導共同價值高于個人價值的企業價值觀

企業文化是企業中形成的文化觀念、歷史傳統、共同價值觀念、道德規范、行為準則等企業的意識形態，反映一個企業內部隱含的主流價值觀、態度與做事的方式。優秀的企業文化將追求效益理念，自覺應用于企業，培育出企業的核心價值，從而提高工作效率與效果。

預算管理作為企業的一種內部控制手段，需要有企業文化的支持才能取得理想效果，預算管理成功的企業必須具有深厚的企業文化基礎。培育企業文化，有利于提高同工對預算管理理念的認同程度。目前國內企業在企業文化方面尚缺乏有效的規劃和引導，在新的預算管理思想推出時往往遇到阻力。

3.5 建立個性化的全面預算管理模式，適應企業發展的需要

突出企業在不同階段的戰略意圖，使之更符合企業不同時期的需要，有針對性的解決問題。

一是通過適當的授權，處理好集權與分權的關系。編制預算時，將有關事權和財權通過制度和責任的細化層層下入到各執行單位，由執行單位掌握，而監督和處置則集中于預算管理最高機構，充分體現“權力共享前提下的分權”的哲學思想，促進企業資源有效配置、實現企業目標。集權能加強集團公司的調控能力與抗風險能力。分權能最大限度地發揮基層單位經營者的潛力，調動員工的積極性，激勵員工更為負責地執行預算。在全面預算中要突出重點，盡量抓大放小。

二是建立戰略研究機制，實現預算以戰略為導向。預算管理是面向企業未來的一種管理。預算目標的制定要緊緊依托企業發展戰略。戰略是規劃的基礎，規劃又是計劃的基礎，規劃與計劃內是戰略的繼續，深入和細化，預算是數字化的度劃，是企業各項計劃的綜合反映。預算作為企業戰略的具體化，應對企業戰略起到全方位的支持作用。

三是預算的剛性與柔性相結合。預算促進了企業管理方式由直接管理變為間接管理，使管理者既能把握全局又能不失控制。由于預算本身就帶有一定的假設前提，故在強化預算剛性的同時，不排除在預算執行過程中的預算調整，要求有嚴格的權限與流程，調整應遵循的原則是不能偏離企業發展戰略和年度預算目標，調整方案應當在經濟上能夠實現最優化，調整重點應當放在預算執行中出現的重要的、不符合常規的關鍵差異方面。

3.6 獎懲結合，建立與預算掛鉤的企業考核機制

科學的預算目標值可以成為企業與部門績效管理體系之間存在的比較標桿，預算與企業戰略管理和績效管理體系之間存在著承上啟下的關系。考核與獎懲是預算管理的生命線，通過科學合理的考核，賞罰分明的獎懲，確保預算管理落到實處，從而提高企業對預算工作的重視程度，使預算真正成為約束企業生產經營活動的法則。

預算考核要做到：一是長短期目標相結合，防止企業經營者的短期行為；二是過程與結果相結合，防止只注重結果而不擇手段；三是年度與日常考核相結合，實現業務均衡與企業平穩發展；四是執行與考核部門相分離，提高考核部門的獨立性與權威性；五是預算指標的設置要切合實際，能引導與激勵企業與員工向好的行為發展，同時，要根據預算的實際執行結果不斷修正；六是考核要細化，落實到具體項目，要防止為了弄虛作假、減少工作的消極怠工現象；七是考核力度要加大，要體現獎勤罰懶、重獎重罰、長短期激勵原則。

總之，預算管理工作仍處于發展和完善的過程中，預算應當融入企業經濟活動的各個方面，企業應當構建科學的、合理的、實用的預算管理體系，同時要盡力做到因地制宜，揚長辟短，在預算管理的深度、廣度、高度和力度上要兼而有之，力求取得長足發展。