健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。探討了建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度途徑的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部；會(huì)計(jì)；控制；制度；健全

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立，健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠及國家財(cái)產(chǎn)的安全”。因此，健全事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是急需解決的問題。

1 深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。

2 健全會(huì)計(jì)體系，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

要針對每個(gè)醫(yī)院的實(shí)際情況制定具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為，使相關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的責(zé)任。首先，要有可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的帳簿登記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序以及科學(xué)的預(yù)算制度；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督，建立不相容職務(wù)相互分離、相互制約的機(jī)制，防止差錯(cuò)和舞弊行為；第三，建立定期盤點(diǎn)與不定期清查相結(jié)合制度，可達(dá)到防微杜漸的最佳效果；第四，會(huì)計(jì)崗位定期輪換，并建立嚴(yán)格的交接制度；第五，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審，將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的全過程控制。

3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制和財(cái)務(wù)收支控制

會(huì)計(jì)核算控制包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求；二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對并定期盤點(diǎn)。

財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制；二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性，應(yīng)實(shí)行“一支筆”審批制度；三是職權(quán)分離。指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度

會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)可靠，國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策是否貫徹執(zhí)行，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。人員素質(zhì)控制制度應(yīng)采取以下措施：（1）建立會(huì)計(jì)人員崗前、崗中培訓(xùn)制度，對新政策、新法規(guī)及時(shí)傳達(dá)和組織學(xué)習(xí)；（2）建立考評(píng)制度，對不能勝任者及時(shí)更換；（3）建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發(fā)現(xiàn)前任工作申的差錯(cuò)和弊端，另一方面可提出改進(jìn)工作的設(shè)想；（4）特定情況下可建立委托制度，對企業(yè)疑難問題可委托財(cái)務(wù)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助解決。

5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制電算化與內(nèi)部信息化控制

對于事業(yè)單位范圍內(nèi)的內(nèi)部控制，就必須完善事業(yè)單位相關(guān)的管理制度，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理體系，依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，制訂崗位責(zé)任管理、監(jiān)控與操作的分離的行之有效的實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制與有效牽制。一個(gè)比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分配出操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位，對每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多方監(jiān)控和備份。當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬目處理時(shí)，其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上，由監(jiān)控人員進(jìn)行即時(shí)或定期審查，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入調(diào)查，這樣即明確了崗位的劃分，又實(shí)現(xiàn)了有效牽制。

6 作好我國與國際內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的接軌工作

鑒于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，社會(huì)各界對此極為關(guān)注，采取什么步驟使我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與國際接軌，似提出以下對策：（1）建立約束管理者的制衡機(jī)制。強(qiáng)化單位內(nèi)控，關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統(tǒng)一起來；（2）建立以“防”為主的控制體系。對單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。單位的各崗位，各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)業(yè)務(wù)除會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題；（4）建立以“查”為主的治理機(jī)制。以現(xiàn)有的單位核算中心基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)；（5）加強(qiáng)資金管理，以嚴(yán)理財(cái)。高度重視和切實(shí)加強(qiáng)單位資金管理工作，建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財(cái)務(wù)管理制度。