會(huì)計(jì)信息失真與控制治理

自美國(guó)的安然事件之后，會(huì)計(jì)信息失真越來越引起各種新聞媒介的關(guān)注和各國(guó)政府的高度重視。它可直接致使經(jīng)濟(jì)決策的失誤，引起巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。世界許多專家、學(xué)者對(duì)此問題從不同角度作了不同程度的研究，各執(zhí)牛耳。本文從社會(huì)心理學(xué)角度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行探討，以期對(duì)控制這一現(xiàn)象起到積極的意義。

一、會(huì)計(jì)信息失真的社會(huì)心理因素分析

1、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真有其厚重的歷史文化心理因素。我國(guó)封建社會(huì)漫長(zhǎng)，政治上，皇權(quán)集權(quán)制；經(jīng)濟(jì)上，家族管理制；思想文化上，強(qiáng)調(diào)等級(jí)服從。荷蘭組織行為學(xué)家霍夫·斯達(dá)德將文化界定為一種環(huán)境中人們共同的心理程序。因這種封建文化影響，我國(guó)國(guó)民逐漸形成了一種特殊的根深蒂固的共同文化心理——“戀權(quán)情結(jié)”與奴化心理，這使我國(guó)官本位現(xiàn)象不斷滋長(zhǎng)蔓延。而且，目前我國(guó)許多企業(yè)是從家族式企業(yè)脫胎而來，其管理方式上是家長(zhǎng)制，人事關(guān)系上是裙帶關(guān)系，而文化理念上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、和諧關(guān)系。基于這些因素，我國(guó)企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在很大程度上沒有自己的權(quán)力意志來獨(dú)立履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，他們的許多會(huì)計(jì)行為都主動(dòng)或被動(dòng)地服從單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿，幫助單位做假，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制在這種情況下完全失效而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真有現(xiàn)實(shí)的社會(huì)投機(jī)心理因素。當(dāng)前，我國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期階段，其經(jīng)濟(jì)制度和法律制度尤其是《會(huì)計(jì)法》還不健全。許多法律專家認(rèn)為，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》涉及到行政法、民法、程序法、實(shí)體法，而且有時(shí)幾個(gè)法律交織在一起使得有些法律觀點(diǎn)相互沖突，這給實(shí)際操作帶來諸多不便。此外，《會(huì)計(jì)法》中的處罰力度不大，處罰措施也不夠明確和具體，人為操作性大。加之，國(guó)民素質(zhì)并不高，這些都給那些投機(jī)心理留下了較大的滋生土壤。在投機(jī)性心理和利益的誘因驅(qū)使下，有限理性的經(jīng)濟(jì)人——企業(yè)人免不了存在一種鉆法律、制度空子的動(dòng)機(jī)。因此，在收益與成本（罰款和關(guān)系成本）的利益權(quán)衡下，企業(yè)經(jīng)理人會(huì)產(chǎn)生短期收益觀念，企圖通過不同方式、不同途徑來作假以便獲取更多的利益。事實(shí)上，只要存在投機(jī)性的利益空間，會(huì)計(jì)作假的動(dòng)機(jī)就一定存在，會(huì)計(jì)信息失真也將成為必然。

3、會(huì)計(jì)信息失真有扭曲的群體價(jià)值心理因素。當(dāng)今時(shí)代物欲橫流，價(jià)值觀顛倒。這種畸形的價(jià)值心理使很多人對(duì)于造假不以為然。社會(huì)心理學(xué)家研究證明個(gè)人的態(tài)度與其行為動(dòng)機(jī)兩者調(diào)和一致時(shí)，態(tài)度不會(huì)改變；兩者失去調(diào)和時(shí)，態(tài)度就可能會(huì)改變。態(tài)度可以支配行為動(dòng)機(jī)，而行為動(dòng)機(jī)可以決定態(tài)度。我國(guó)的某些上市公司正是基于一種不純的動(dòng)機(jī)而決定了這些企業(yè)經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)作假抱有一種不良態(tài)度，甚至還認(rèn)為作假賬合情合理。在扭曲的價(jià)值心理的作用下，有些國(guó)有企業(yè)老總當(dāng)經(jīng)營(yíng)不善時(shí)就通過作假來請(qǐng)功得以晉升。基于變態(tài)的價(jià)值心理，知情者對(duì)此也習(xí)以為常而知情不報(bào)。這樣，監(jiān)督機(jī)制失效，會(huì)計(jì)信息失真就無(wú)可避免了。

4、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真還有居心不良的模仿心理因素。著名社會(huì)心理學(xué)家塔爾德依照他的行為圖式證明，模仿不僅僅是社會(huì)生活中常規(guī)的行為決定因，而且是社會(huì)生活所特定的決定因。社會(huì)生活中所有的現(xiàn)象都是模仿的產(chǎn)物。同時(shí)，他把模仿法則理解為社會(huì)過程的心理、社會(huì)機(jī)制，在語(yǔ)言宗教、政治、法律、道德、經(jīng)濟(jì)等普遍起作用。有些企業(yè)在最初作假賬的技術(shù)并不高明，但由于媒體到處報(bào)道某公司作假的全部過程，這給那些心存不良的人們提供了模仿的好機(jī)會(huì)。同時(shí)，人類動(dòng)機(jī)復(fù)雜多樣，存在無(wú)意識(shí)和有意識(shí)，且個(gè)體動(dòng)機(jī)和行為之間的關(guān)系不是一一對(duì)應(yīng)的，而是錯(cuò)綜復(fù)雜的。因此，一種行為背后真正起作用的動(dòng)機(jī)與個(gè)體本人明確意識(shí)到的動(dòng)機(jī)可能并不一致，而且無(wú)意識(shí)動(dòng)機(jī)在某種刺激物的影響下就轉(zhuǎn)化為有意識(shí)動(dòng)機(jī)。因此，有意識(shí)或潛意識(shí)作假賬的人們就通過分析研究媒體關(guān)于作假賬的報(bào)道，依據(jù)自己的需要可能進(jìn)行有意識(shí)的模仿。這在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的控制與治理

1、提高全社會(huì)的民主意識(shí)，尤其是會(huì)計(jì)人員的民主法律意識(shí)，同時(shí)，在立法和執(zhí)法中切實(shí)保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益、提高其法律地位。民主意識(shí)須從小灌輸，我國(guó)要高度重視國(guó)民民主法律素質(zhì)教育，以造就會(huì)計(jì)人員民主意識(shí)的大環(huán)境。在會(huì)計(jì)培訓(xùn)方面，不僅要進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，還要重視民主法律意識(shí)教育。為了使會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立監(jiān)督職能能真正得到保障，《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的權(quán)益具體細(xì)化，將會(huì)計(jì)人員的法律地位提高到履行監(jiān)督職能不受單位領(lǐng)導(dǎo)牽制，且不因此遭受解雇等后顧之憂的地步，并切實(shí)貫徹到執(zhí)法中。社會(huì)心理學(xué)和行為科學(xué)對(duì)關(guān)系和人情的實(shí)證研究表明，情感上的“親疏”與地位上的“尊卑”是人際關(guān)系中兩個(gè)基本的緯度。當(dāng)互動(dòng)雙方在“尊卑”緯度上表現(xiàn)出互補(bǔ)性而“親疏”緯度上表現(xiàn)出對(duì)等性行為時(shí)，雙方關(guān)系比較和諧。正是這種關(guān)系，一般企業(yè)廠長(zhǎng)比較服從政府機(jī)關(guān)的任命與安排，而當(dāng)采取職業(yè)經(jīng)理人制度時(shí)，政企的“親疏”與“尊卑”關(guān)系將會(huì)消失，這就容易消除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為加官進(jìn)爵而作假的心理。

2、健全和完善法律體系，防范和杜絕投機(jī)性動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。動(dòng)機(jī)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，隨環(huán)境的變化而變化。隨著法律體系的健全，執(zhí)法力度的加強(qiáng)和《會(huì)計(jì)法》中懲治性規(guī)定的明確與細(xì)化，社會(huì)投機(jī)心理將會(huì)逐漸失去它的生存空間。例如，還有“前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)……予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款……可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的……行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員……吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。”這款中，“處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款”“處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款”這勢(shì)必造成在執(zhí)法過程中過大的主觀自由空間，容易誘發(fā)投機(jī)性心理和動(dòng)機(jī)的萌生。因此，這類懲罰性條款要細(xì)化，應(yīng)附加細(xì)則以杜絕投機(jī)。

3、提高群體價(jià)值觀，尤其是會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀，做到實(shí)事求是，堅(jiān)持真理。社會(huì)是一個(gè)宏觀環(huán)境，而群體是一種微觀環(huán)境，個(gè)體要通過群體微觀環(huán)境發(fā)生作用，群體心理對(duì)個(gè)體心理產(chǎn)生影響并部分地成為個(gè)體心理特征，產(chǎn)生群體心理效應(yīng)。同時(shí)，個(gè)體在個(gè)人生活中逐漸形成個(gè)人價(jià)值觀，它是群體精神整合的微觀基礎(chǔ)和保證。因此，個(gè)體價(jià)值觀和群體價(jià)值觀達(dá)成一致。會(huì)計(jì)信息失真的控制與治理依賴于群體價(jià)值觀的提高，而群體價(jià)值觀的提高有賴于個(gè)體的價(jià)值觀的提高。鑒于此，我們要努力在全社會(huì)尤其在會(huì)計(jì)界營(yíng)造一種以假為恥的道德價(jià)值生態(tài)環(huán)境，在會(huì)計(jì)培訓(xùn)中要重視會(huì)計(jì)的價(jià)值觀理論學(xué)習(xí)和思想滲透。在正確的個(gè)體和群體價(jià)值觀的影響下，會(huì)計(jì)人員就能充分發(fā)揮自己的權(quán)力意志，獨(dú)立地對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督，且也能得到群體的支持。這樣就使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在實(shí)踐中得以執(zhí)行。同時(shí)，規(guī)范、推崇舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，并使舉報(bào)者有安全感和積極意識(shí)。

4、加強(qiáng)新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)傳播信息源的管理，號(hào)召公眾群體共同監(jiān)督，使不良模仿行為得到有效控制。因?yàn)閭鞑フ吆褪軅鞑フ攉@取信息的方式不同，對(duì)信息源的認(rèn)知心理不同，從而行為反應(yīng)、態(tài)度也不同。所以，對(duì)于同一信息源，傳播者的主觀意愿也許是好的，可作用于動(dòng)機(jī)不純的受傳播者，引發(fā)的客觀效果未必見好。另外，從心理學(xué)角度來說，對(duì)信息的接收是人的物理刺激和心理刺激感覺的過程，也就是理解，在傳播學(xué)上稱為解碼。人們的理解是受愿望、需要、態(tài)度、動(dòng)機(jī)及其他心理因素的影響。是故，對(duì)于同一信息源，出于不同的心理因素，人們的理解和接受是不同的，甚至截然相反。因此，我們要控制好信息源，多報(bào)道那些懲罰的結(jié)果，讓人們意識(shí)到作假賬是要付出慘重代價(jià)的，以此盡量防范和杜絕因不良模仿動(dòng)機(jī)和行為而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）