我國開展環境審計的要點和措施

在人類社會進步和經濟發展的長河中，世界各國在環境保護方面付出了慘痛教訓，我國也不例外。由于我國環境審計起步較晚，理論研究尚不成熟，實務更存在諸多問題。本文從環境審計的目標、主體等內容出發，揭示我國開展環境審計的基本要點，結合我國環境審計現狀思考開展環境審計的當務措施，以期事半功倍。

一、我國開展環境審計的要點

1、環境審計的目標。目標可分為一般目標和具體目標。具體目標因審計項目而定。一般目標是：促進國家完善環境立法，提高各級環保部門的執法水平，縮短與發達國家環境審計的距離；促進完善環境保護管理監督體系和落實環境保護措施；促進環保資金的合理有效使用，揭示環保資金在征收、使用、管理上的問題，確保征收完整，使用真實、合法、有效；促進提高全社會的環境保護意識，實現國民經濟可持續發展等。

2、環境審計的主體。毫無疑問，環境審計屬于政府審計的法定職責，環境審計主體可由政府審計、內部審計和民間審計構成。內部環境審計執行內部監督、檢查的職能；民間環境審計屬于受托審計，對被審計單位環境信息披露的真實性和公允性發表意見；政府審計依法對各級財政環保資金進行審計。

3、環境審計的內容。政府審計主要進行環境法規和環保資金審計。審計環境法規的執行情況、對現有環境法規的有效性進行檢查；審計環保資金的籌集管理使用情況，具體有排污費征收、環保資金撥付、使用效益、有無截留挪用等現象。內部審計首先檢查本單位是否建立環保管理系統，其次檢查本單位環境法規的執行情況。社會中介審計內容包括環境質量、污染物排放、環境質量指標達成率、環保成本費用與效益，并提出改進措施以及整改跟蹤審計。

4、環境審計的對象。企事業和基本建設單位的審計對象主要是環境行為和環境績效以及環保措施可行性、合理性預測等；國家和政府機關的審計對象為環保政策、環保預算規劃的合理性和有效性評價、環境保護的宏觀管理成果；環保部門的審計對象是環境管理業績的評定以及對環保法和環保政策的執行進行評價。

5、環境審計的基本原則。雙重效益統一原則，從事環境審計必須同時兼顧經濟效益和環境效益，把兩者有機融合起來。在評價環境行為、環境決策、環境預算時，既確保生態環境保護目標的有效實施，又要考慮實施環境目標措施的經濟合理性。定量定性結合原則，在環境審計中要對被審計單位的環境行為及環境決策造成或可能造成的環境影響狀況進行數量上的計算和分析，由于環境影響因素的復雜性，使其具有相當的不確定性，而且環境行為造成的環境后果又是多方面的，因而要相對客觀、完整地反映被審計單位的環境績效，必須采用定量分析與定性分析相結合的原則。事前重視原則，由于不合理的環境行為所造成的環境破壞以及經濟損失難以挽回，在我國開展環境審計必須著重于事前環境審計，對環境決策進行可行性研究，杜絕“亡羊補牢”式的環境審計。

6、環境審計的技術方法。雖然環境審計是新型業務，但是常規審計方法對環境審計同樣適用。在進行財務收支審計和經濟效益審計中運用的審計檢查法，包括資料檢查法、實物檢查法；審計調查法，包括查詢法、觀察法、專題調查法；審計分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、邏輯推理分析法、經濟活動分析法、經濟技術分析法、數學分析法、抽樣審計法等。環境審計是一種專業性很強的審計，單憑常規審計方法和技能不足以勝任，環境問題牽涉面廣，環境審計需要具備多方面素質和才能，既要懂得經濟學、社會學、化學、醫學、工程學，又要熟悉國家有關環境保護和法規，還要能獨立設計審計模型，收集有關環境數據等。

二、我國開展環境審計的措施

1、加快環境審計立法，建立環境審計制度。我國已經頒布了包括《環境保護法》、《森林法》、《大氣污染防治法》等多種資源開發利用和保護的法規，并且在《刑法修訂草案》中增加了“破壞環境保護罪”，這些都是開展環境審計法律的保障和依據。政府應將環境保護法律法規的權限擴大，使環境保護的法律法規包括環境審計的全部范圍；在搞好環境審計立法的同時，建立環境審計監督制度，加大環境管理監督力度，建立環境審計組織，配備環境審計人員，便于環境審計工作的順利開展。

2、借鑒國際環境審計經驗，構筑中國特色環境審計體系。我國環境審計起步較晚經驗不足，但是市場很大、動力很足，為此，可以與開展環境審計較早的國家進行國際合作，借鑒成功取其精華縮短差距，如借鑒巴西設立審計法院。與此同時，密切聯系我國實際，大力開展環境審計理論研究，探索符合國情的環境審計發展道路，推動環境審計工作的深入開展。

3、培養高素質的環境審計師，適應現代環境審計需要。由于環境審計具有技術性、專業性和綜合性的特點，更多以定量分析為主，需要高等數學、數理統計等方面的知識，且涉及多種環境知識，如環境經濟學、環境生物學、環境法學等，要求從事環境審計的人員，不僅要具有財務管理方面的知識，而且要具備社會學、工程學和環境學方面的知識。我國現有審計人員大多出身財會專業，缺乏系統的環境審計知識，因此必須高度重視，精心組織，培養精通環境審計工作的通才，為環境審計準備人才資源。

4、多部門聯動多手段聯用，創新環境審計模式。審計模式應以聯合審計模式為主。環境是影響人類生存和發展的各種天然和經過改造的自然因素的總和，涉及經濟、社會、行為、統計、工程等多學科，單個部門不能獨立完成環境審計，必須借助多方面的人才和專家，借助高科技手段才能高質量完成環境審計工作。可以嘗試聯合環境保護局、律師事務所、司法機構等單位，聘請環境技術工程專家、律師等加入環境審計工作，利用他們的專業知識和技術，提高環境審計的效率和效果。

5、加強環境宣傳和教育，提高公民環境審計意識。由于我國環境審計發育較遲，社會各界對環境審計作用和重要性的認識還沒有上升到理性高度；為了使社會各界解放思想，轉變觀念，必須通過諸如電視、報紙、因特網等渠道，加強對環境審計的宣傳力度，提高人們對環境審計的認識，使人們認識到保護環境的重要性，從而提高公民環境審計的意識和法律意識。

6、注重經濟評價理論在環境審計中的應用。僅僅依靠現有會計資料，很難對項目與政策的經濟評價作出科學的審計結論，為此，首先應重新計算被忽略的環境成本、環境效益等；對具體的環境項目或環境政策進行評價時，應當從環境部門獲取一些數據信息或利用外部專家時，審計人員可利用該理論加深對環境項目或環境政策的了解，這有助于降低利用外部資料或外部專家產生的審計風險；通過運用該理論對環境政策效果的量化，可為政府制定稅收、補貼使用者付費等環境經濟手段提供幫勵。

7、增加后續跟蹤審計，逐步完善審計準則。建議增加環境審計師在實施跟蹤階段的有關規定，在審計基本準則中規定審計終結階段，可以進行后續審計：即于審計結論和決定下達后相隔一段時間再進行審計。目的在于檢查審計決定的執行情況；驗證審計結論是否完全正確，有無偏差；檢查被審計單位是否尚有類似問題存在或繼續發生。對于環境審計人員而言，沒有發現被審計單位所有違反環保法律和法規的本領，環境審計的程序也不足以對被審計單位是否遵循環保法律和法規作出準確結論，所以，不能期望環境審計報告可以揭示被審計單位的所有環境問題。這一點應在報告準則中披露，以明確環境審計人員的審計責任。

8、理性思考ISO14000標準，創新環境審計理念。ISO14000系列標準是環境審計規范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內應用最廣的標準，在環境審計領域甚為搶眼。在ISO14000系列標準中，與環境審核方面有關的有三個：環境審核通用原則（ISO14010）、環境管理體系審核（ISO14011）和環境審核員資格準則（ISO14012），該標準不能直接作為我國環境審計標準，它不完全符合我國國情。首先，ISO14000系列標準是內外部審計人員實施環境審計的行為標準，但并未界定兩者在審計內容和范圍上的區別。從我國環境審計發展的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內部審計師各司其職，共擔環境審計的重任。為避免職責交叉，形成環境審計“空白地帶”，應在環境審計準則中嚴格界定三者的審計職責，顯然，ISO14000系列標準不能滿足這方面要求。其次，ISO14000系列標準沒有提供適用于各種類型環境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提供了環境審計的一般原則，沒有規定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環境審核的步驟作了具體規定，但僅局限于環境管理體系審核，不具備通用性。再次，ISO14000系列標準中的環境審計報告并非完美無缺，也有待補充和完善。總之，直接將ISO14000系列標準作為我國環境審計準則標準，難脫勉強之嫌。

（作者單位：湖北民族學院）