企業(yè)文化：加強企業(yè)內部控制的新視角

企業(yè)文化作為一種現代企業(yè)管理理論和管理方式，自20世紀80年代中期引進我國以來，已為愈來愈多的企業(yè)經營管理者所接受和認同，甚至還被視為企業(yè)管理成熟的標志。最近，對企業(yè)內部控制的研究在我國又興起了新的熱潮。深入分析二者之間的關系，通過創(chuàng)建企業(yè)文化推動企業(yè)內部控制制度建設，將是一個非常有意義的研究課題。

企業(yè)文化、內部控制含義及研究發(fā)展現狀

1、企業(yè)文化和內部控制的含義。企業(yè)文化通常是由企業(yè)的精神文化、企業(yè)的制度文化、企業(yè)的行為文化和企業(yè)的物質文化等四個層次構成的。企業(yè)文化通過企業(yè)生產經營的物質基礎和生產經營的產品及服務，不僅反映出企業(yè)的生產經營特色、組織特色和管理特色等，更反映出企業(yè)在生產經營活動中的戰(zhàn)略目標、群體意識、價值觀念和行為規(guī)范，它既是了解社會文明程度的一個窗口，又是社會當代文化的生長點。

內部控制指的是企業(yè)在生產經營過程中，通過制定和實施某些管理政策、方法和程序，明確各個部門職責，提高工作效率和質量，保護資產安全完整，防止并及時發(fā)現錯誤和舞弊，保證會計資料的合法真實。一般來說內部控制主要通過內部控制制度的實施來實現。

2、我國的研究現狀。與國外企業(yè)文化研究的迅猛發(fā)展相比，中國的企業(yè)文化研究顯得十分薄弱，這表現在：第一，人們對企業(yè)文化重要性的認識程度不夠，有能力建設好企業(yè)文化的更是少之又少。即使在比較成功的企業(yè)當中，在企業(yè)文化的定位、企業(yè)文化的創(chuàng)新機制、企業(yè)文化與企業(yè)制度的磨合等方面，也存在這樣那樣的問題。第二，中國的企業(yè)文化研究還停留在粗淺的階段，雖然也有一些關于企業(yè)文化的研究，但是大多數是以介紹和探討企業(yè)文化的意義及企業(yè)文化與社會文化、與企業(yè)創(chuàng)新等的辨證關系為主，真正有理論根據的定性研究和規(guī)范的實證研究為數甚少。第三，中國企業(yè)文化研究嚴重滯后于中國企業(yè)文化發(fā)展實踐，許多企業(yè)在塑造企業(yè)文化時主要是企業(yè)內部自己探討，企業(yè)文化實踐缺少真正的科學理論的指導，也難以對企業(yè)長期發(fā)展產生文化的推動力。

目前，我國對企業(yè)的內部控制制度較為廣泛和深入，但在某些方面仍存在著一些不足，從企業(yè)文化的角度研究內部控制的完善的文獻并不多見。內部控制應向重視企業(yè)文化的軟約束的方向發(fā)展。內部控制的概念從產生開始，就表現為一系列的規(guī)章制度，要求人們通過條文、規(guī)章制度等制度化管理約束不合理的行為。隨著社會的進步，管理思想的發(fā)展，管理水平的提高，企業(yè)文化成為推動內部控制的一只無形的手。因此，企業(yè)要完善內部控制體系就應塑造企業(yè)文化，營造包含企業(yè)文化的內部控制氛圍，包括觀念文化、組織文化和制度文化，在內部控制中實現控制者和被控制者的“自控”。

企業(yè)文化之于內部控制的重要性

1、內部控制制度對企業(yè)文化依賴性。內部控制制度的設計和建立應以良好的企業(yè)文化為基礎。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現和企業(yè)發(fā)展目標的實現達到有機的結合。它是一個企業(yè)的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。企業(yè)內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內容。因此，在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范。

企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。現代化內部控制制度本身是一個條條框框，人的執(zhí)行使其具有了客觀和實際的意義。而人在執(zhí)行過程中的心理、態(tài)度、行為方式正是與企業(yè)文化息息相關，沒有文化的制度是僵化的。許多人都存在企業(yè)文化與企業(yè)制度互不相關的錯誤認識，甚至有些企業(yè)家抱著“理想主義”甚至“空想主義”的心態(tài)去建設企業(yè)文化，完全脫離企業(yè)制度的要求，最后的結果是企業(yè)文化自我創(chuàng)新能力的喪失和企業(yè)內部控制制度運行的低效率，文化與制度發(fā)生了內耗。企業(yè)內部控制理念可滲透至企業(yè)文化。

2、企業(yè)文化對企業(yè)內部控制的促進性。企業(yè)文化（包含正確的經營觀念和價值觀念）會促進制度的正確貫徹，使職工形成良好的行為習慣，使得內部控制得以很好地執(zhí)行。

良好的企業(yè)文化有利于增強企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)內部控制的有效性。內部控制制度的設計和建設應以良好的企業(yè)文化為基礎。企業(yè)文化是將員工的理想觀念、思維方式、行為方式和企業(yè)的發(fā)展目標實現達到有效的結合。企業(yè)文化是一種巨大的無形財富，影響企業(yè)所有人員的思維方法和行為方式。將內部控制的理念與企業(yè)文化相融合，能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使員工得到他律和自律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，解決控制者和被控制者之間的矛盾，使個體和組織的價值、目標統(tǒng)一。

3、企業(yè)文化促進性的實現條件。只有當滿足一定條件時，企業(yè)文化對內部控制的積極作用才能得到很好體現。如果企業(yè)的每一個員工目標明確、觀念趨同，內部控制就會更加有效。原因在于良好的企業(yè)文化氛圍能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，充分體現以人為本的思想。

內部控制制度要想充分發(fā)揮作用需要企業(yè)各方面人員的支持、協(xié)調和配合。因為企業(yè)文化是一種企業(yè)的經營理念、經營制度，是依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。如果沒有員工和各部門的配合，再好的內部控制制度也不能發(fā)揮其應有的作用。

最后需要強調的一點是，我們不要將二者完全對立起來，或做主次之分。其實他們對于企業(yè)有相同功效。科學的內部控制制度，能夠對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促進各部門及人員履行職責，保證企業(yè)高效率經營。良好的企業(yè)文化正如一只看不見的無形的手，推動企業(yè)提高經營效率。

加強企業(yè)文化建設，改善內部控制效果的若干思考

企業(yè)文化建設是一個復雜的動態(tài)發(fā)展過程。我們應當根據它的內在規(guī)律，深刻認識其對企業(yè)內部控制的重要性，采取有效措施，使企業(yè)內控制度的制定和實施取得令人滿意的效果。

1、企業(yè)文化建設中要有適當的制度保證。在培育企業(yè)職工整體價值觀的同時，必須建立、健全、完善必要的規(guī)章制度，使員工既有價值觀的導向，又有制度化的規(guī)范。即企業(yè)文化建設不能僅就觀念抓觀念，它必須有相應的制度規(guī)范作為硬性的約束來配合，否則就可能成為空對空式的說教。這種制度可以作為內部控制制度的一部分內容，其硬性約束作用是一個逐漸減弱的過程。在初始階段，帶有硬性約束的宣傳貫徹是必要的，強制性的行為規(guī)范要求也是必要的。因為無此約束，再先進的文化觀念也不會自行其道。當然即使這時制度強制性約束，也應當體現人性化的關懷。隨著員工對于企業(yè)價值觀的接受和認同，制度的硬性約束作用會逐漸淡化，而員工的軟性自我約束則會逐漸增強。當員工將企業(yè)價值觀內化于心靈之中，能夠實行自我管理時，制度的外在硬性約束就已經消失，而代之以員工們的內在自我約束的自覺行為。從而最終使其他內控制度得以最好效果的貫徹。

2、重視企業(yè)文化建設的長期性和動態(tài)性。進行企業(yè)文化和內部控制制度建設是企業(yè)的長期行為，必須長期努力，持之以恒。企業(yè)文化建設靠短期突擊是不能奏效的，在有些時候甚至是有害的。隨著經濟環(huán)境、經營方式、管理思想的不斷變化，企業(yè)文化和內部控制制度會發(fā)生變化，需要在二者之間進行協(xié)調，協(xié)調過程是一個不斷完善適應的動態(tài)過程。我們應該從長期和動態(tài)的角度出發(fā)，通過企業(yè)文化建設來完善內部控制制度，提高內部控制的效果。

3、加強具有個性化特點的企業(yè)精神、文化建設。不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期對于內部控制制度的要求是不同的。而文化是多元化的，評判企業(yè)文化也并沒有一個統(tǒng)一的尺度，我們不能簡單用“好”與“壞”衡量。我們認為，目前應根據本企業(yè)的特點，概括、提煉出本企業(yè)所特有的企業(yè)精神（企業(yè)文化的精髓）。這樣一來不但能激勵員工的工作熱情，且提高企業(yè)內部控制制度的效果。現在，我們要避免企業(yè)提不出自己的企業(yè)精神，而代之以什么“團結”、“奮進”、“拼搏”“進取”客話套話的現象，讓人看不出企業(yè)的個性。中國企業(yè)很有必要對此研究和學習，有借鑒的吸收其他國家企業(yè)文化的經驗。

4、加強企業(yè)文化建設要注意方法、注重細節(jié)。如何使這些抽象的企業(yè)價值觀和經營理念等能夠被廣大員工所理解和接受，是一個重要的問題。因此，在企業(yè)文化的宣傳貫徹過程中，應該注意采用廣大員工通俗易懂、喜聞樂見的形式，才會收到預期的效果。而且要注意從細微之處做起。把這些精神理念的東西轉化為每個員工的實踐行動則是更為重要的。因此要把企業(yè)文化建設落實就要落實到企業(yè)生產經營活動的每個細節(jié)中。從橫向層面來看，就是要落實到每個班組、科室、每個崗位之中。

（作者單位：張家口廣播電視大學）