對現行會計信息系統的一點改進

［摘 要］ 本文針對現行會計信息系統涉稅功能普遍不夠完善的問題，提出在商品化會計軟件中加入“稅務模塊”的建議。本文首先闡述了“稅務模塊”開發的意義，然后從會計信息系統的開發思想、開發成本、市場需求和技術層面等4個方面對開發“稅務模塊”的可行性進行分析，最后介紹了“稅務模塊”的功能構架。

［關鍵詞］ 稅務模塊；可行性分析；功能構架

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）04-0012-03

現行企業級會計信息系統主要包括3個系列：財務系列、購銷存系列和決策系列，如圖1所示。這3個系列所實現的涉稅功能很少，只有工資管理模塊中涉及個人所得稅的計算。但在我國，企業每月或每個季度都必須進行納稅申報，但無法利用會計信息系統計算、生成納稅申報表，只能通過手工來完成計算和填制申報表的工作，工作量非常大。因此，筆者建議在商品化會計軟件中加入“稅務模塊”。

一、開發“稅務模塊”的意義

第一，商品化會計軟件加入“稅務模塊”，有利于促進提高會計軟件的質量，規范納稅人的納稅行為，保障財政收入。

在商品化會計軟件中加入“稅務模塊”，可以避免用戶對會計軟件的二次開發，從而解決二次開發所帶來的浪費人力、物力和財力的問題，促進提高會計軟件的質量，同時推動會計軟件標準化建設。近幾年隨著我國經濟實力的增強，稅收占財政收入的比例達到90％以上，國家對稅收的征管工作越來越重視。商品化會計軟件加入“稅務模塊”可以提高納稅人稅款計算的規范性，進而確保財政收入的穩定增長。

第二，商品化會計軟件加入“稅務模塊”可以提高中介機構審計、稅務機關檢查（簡稱審查）的效率。

在手工計算、填制納稅申報表時，企業財務人員只是簡單標注納稅申報表的數據來源，有的企業也會借其他理由不向審計或稅務稽查人員（簡稱審查人員）提供稅款計算過程的資料，而某些稅種的納稅申報表的一些數據需要計算分析填寫，不能直接從賬上找到，因此增加了審查人員審查稅款的難度。企業這樣做的目的很明顯，就是通過不積極配合審查為其偷稅創造可乘之機。通過開發“稅務模塊”，可以解決上述問題，提高納稅審查的效率和準確程度。比如，審查人員在查詢納稅申報表的數據時，“稅務模塊”可以提供“經濟業務—賬簿—納稅申報表”之間的雙向查詢功能，為審查提供了查詢線索。納稅申報表的每項數據都來源于經濟業務，如果希望查詢申報表某個數據的來源，只需要點擊該數據，就會出現構成該數據的所有計算記錄，可以查詢每條記錄的經濟業務事項、賬簿記錄；同時點擊每項經濟業務都會列示在納稅申報表的位置和對納稅的影響。另一方面，審查人員通過系統分析方法，評價企業會計信息系統稅款計算的準確性。系統分析過程的重點是加強會計信息系統的內部控制。美國注冊會計師協會在第3號《審計準則公告》中將會計信息系統的內部控制分為一般控制和應用控制兩類。一般控制是指對會計信息系統過程的組織、會計信息系統的研制開發及應用環境等方面進行的控制，而應用控制是為適應各種信息處理的特殊要求而建立的能預防、檢測和更正錯誤、處理舞弊行為的控制措施。應用控制一般分為初始化與維護控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。審查人員可以通過對一般控制和應用控制的測評評價企業的“稅務模塊”，減少實質性審計，提高審查效率。

第三，“稅務模塊”方便納稅人網上申報，促進我國電子納稅申報事業的發展。

國家稅務總局正在推行網上申報，北京、上海、天津等大、中城市的納稅人已經開始采用電子方式向地稅局和國稅局申報、納稅。目前，許多納稅人電子申報的方法是：首先手工計算、填制納稅申報表，然后利用計算機登錄互聯網進入電子申報系統，把數據填到電子申報表中，最后把填好的電子申報表發送到稅務機關。如果會計信息系統中增加了“稅務模塊”，那么納稅人稅款的計算、納稅申報表的填制就可以在“稅務模塊”中完成，在月末、年末財會人員通過電子申報軟件把納稅申報表導入到電子申報系統，再利用互聯網傳遞到稅務機關，就可以真正實現辦公的自動化。因此，可以說會計信息系統中的“稅務模塊”將成為企業和稅務機關的“接口”。圖2是企業采用加入“稅務模塊”的會計信息系統的電子納稅申報應用方案圖。

二、開發“稅務模塊”的可行性分析

第一，在商品化會計軟件中加入“稅務模塊”符合會計信息系統的發展趨勢。

會計信息系統的發展要求做到“同源分流”，這個概念最早是余緒纓教授在財務會計與管理會計的關系中提出的。 “同源”，才能保證管理信息系統的“數出同門、多方共享”，而“分流”，則是根據信息用戶的需求，對同一來源的數據分別進行加工處理，分別服務于企業的外部信息使用者與內部管理者。從財務信息看，一個企業通常只有一個基本的信息收集、加工系統，這就是以財務會計為主體的信息收集、加工系統，通過該系統形成財務報表。從納稅信息來看，一方面充分利用財務會計記賬、算賬提供的資料，另一方面，從財務會計基本信息系統之外取得有關信息，如按照稅收相關法規規定加工、計算，形成納稅申報表。因此，可以說會計處理與稅務處理是同源、分流的，會計處理與稅務處理的結果分別生成財務報表與納稅申報表。“稅務模塊”應用方案圖如圖3所示。

第二，稅收的固定性使開發“稅務模塊”成為可能。

稅收具有固定性、強制性、無償性，其中固定性是指在征稅之前就通過法律形式，預先規定了征稅對象和征收數額之間的比例關系，不經過國家批準不能隨意改變。同時，稅務機關統一設計內（外）資企業月（季、年）度納稅申報表的格式，即納稅人不能按照自己的意愿繳納稅款，國家為了維護稅法的嚴肅性也不會輕易變動稅法。這就為商品化會計軟件加入“稅務模塊”創造了良好的開發條件。商品化會計軟件具有很強的通用性、廣闊的適用面等特征。商品化會計軟件加入“稅務模塊”的主要功能是按照稅收相關法律的規定對會計數據進行加工、計算，生成稅務機關需要的納稅申報表。同時會計軟件公司一旦按照稅收相關法律的規定設計好“稅務模塊”，在一段時間內“稅務模塊”具有相對穩定性，不需要經常更新代碼，從開發成本考慮，開發費用只是一次投入。

第三，會計應用需求的考慮。

根據稅收相關法律的規定，納稅人必須在納稅申報期內納稅申報、繳納稅款，如果企業逾期繳納稅款，那么企業按照每日萬分之五繳納滯納金，并且會影響該企業的納稅信用等級的評定。但是根據筆者的實踐經驗，會計人員普遍認為所得稅、增值稅等稅種的納稅申報工作非常煩瑣，同時要求會計人員稅法知識牢固、考慮周全，一旦財會人員的疏漏被稅務機關檢查發現，就會被處罰，影響企業的正常經營，因此“稅務模塊”會有很大市場需要。

第四，技術可行性的考慮。

企業納稅申報表確認數據可以分為兩類：第一類是會計準則規定和稅法相一致，可以從會計信息系統中直接引用的會計數據；第二類是會計準則規定和稅法不一致，需要按照稅法規定調整填寫的數據。對于從會計信息系統中直接引用的會計數據，會計軟件開發的難度較小。而需要按照稅法規定調整填寫的數據，雖然會計軟件需要進一步開發，但是因為在稅法中有明確的規定，因此技術上是可行的。另外，某些企業經常會對第二類數據做手腳，以達到偷漏稅款的目的。但是，企業采用“稅務模塊”納稅申報時，第二類數據的計算、調整過程會留下痕跡，這樣不但可以促使納稅人依法納稅，而且大大提高稅務檢查人員納稅檢查的效率。

三、“稅務模塊”的功能構架

“稅務模塊”包括初始設置、納稅申報表編制、納稅申報表輸出、系統管理維護4個子模塊。

“初始設置”包括登錄連接數據庫、定義稅種、定義納稅申報表的格式、定義納稅申報表公式等基礎信息。“登錄連接數據庫”的目的是把納稅相關的數據導入到“稅務模塊”，包括經濟業務和賬簿等信息，它是納稅申報表的基礎信息。“定義稅種”的目的是定義企業使用“稅務模塊”計算稅款的稅種。“定義納稅申報表的格式” 的目的是事先定義每種稅納稅申報表的格式。因為每種稅納稅申報表的格式由國家稅務局和地方稅務局統一規定，軟件開發人員在開發時可以按照稅務機關要求的納稅申報表的格式預先定義為模板，所以“定義納稅申報表的格式”企業一般不用定義。“定義納稅申報表公式”的目的是定義每種稅的納稅申報表的每個項目數據來源。每個項目數據來源方式包括直接從賬簿取數、在賬簿數據基礎上調整產生、由經濟業務產生、表內數據計算產生、表間數據計算產生等。“定義納稅申報表公式”非常重要，它關系到未來納稅申報表計算的準確性。

“納稅申報表編制”包括選擇會計期間、申報表取數、申報表修改、申報表審核、申報表保護等功能。在完成“初始設置”之后，就可以按期編制納稅申報表。在納稅申報期間首先確定會計期間和納稅申報表的種類，然后點擊“申報表取數”系統自動取數、填制納稅申報表。對于特殊業務系統允許對納稅申報進行修改，但是修改的內容系統會留下痕跡，便于稅務檢查。如果對納稅申報表審核就無法修改。如果企業只允許部分人員查詢納稅申報表，可以通過“申報表保護”實現。

“納稅申報表輸出”包括查詢、打印輸出、數據導出、軟盤輸出等功能。“稅務模塊”提供“經濟業務—賬簿—納稅申報表”之間的雙向查詢功能。只要點擊某項數據，就會出現構成該數據的賬簿記錄或者經濟業務事項；點擊每項經濟業務都會列示在納稅申報表的位置和對納稅的影響。納稅申報表可以紙質輸出或磁盤輸出。納稅申報表的數據可以直接導入到稅務機關的納稅申報軟件，真正實現辦公自動化。

“系統管理維護”包括數據備份和恢復、數據刪除、用戶管理等功能。“稅務模塊”提供數據數據備份和恢復、數據刪除的功能。對不同的用戶設置查詢、編制、審核等權限。

主要參考文獻

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[2] 楊寶剛. 會計信息系統[M]. 北京:高等教育出版社，2003.

[3] 史明來. 會計信息化的兩個理論問題[J]. 財務與會計，2005，(3).