淺議《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第９號(hào)——職工薪酬》

[摘 要] 2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，對(duì)企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，本文簡(jiǎn)要分析了該準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其實(shí)施的意義#65377;

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;職工薪酬;特點(diǎn);意義

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)06-0049-02

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)#65380;與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行#65377;在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有一些準(zhǔn)則是首次發(fā)布，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(以下簡(jiǎn)稱《職工薪酬》)即是其中之一，筆者擬對(duì)該準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其實(shí)施的意義做一粗淺探討，以期有助于人們更好地理解和執(zhí)行該準(zhǔn)則#65377;

一#65380;《職工薪酬》的特點(diǎn)

《職工薪酬》是以《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》為參照對(duì)象并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定的，與我國(guó)以前的相關(guān)規(guī)定比較，具有以下特點(diǎn):

1. 首次系統(tǒng)規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露#65377;由于我國(guó)以往不存在規(guī)范職工薪酬的專項(xiàng)準(zhǔn)則，因而有關(guān)職工薪酬的確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露的規(guī)定散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》#65380;《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定中，缺乏完整性#65380;系統(tǒng)性#65377;《職工薪酬》則首次系統(tǒng)規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露#65377;

2. 明確并拓展了職工薪酬的內(nèi)容#65377;《職工薪酬》明確定義了職工薪酬及其內(nèi)容#65377;根據(jù)該準(zhǔn)則，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出#65377;具體包括8項(xiàng)內(nèi)容:職工工資#65380;獎(jiǎng)金#65380;津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)#65380;養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)#65380;失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)#65380;工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出#65377;《職工薪酬》將企業(yè)因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)，全部納入職工薪酬的范圍，但不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬#65377;對(duì)職工的股份支付本質(zhì)上也屬于職工薪酬，但其具有期權(quán)性質(zhì)，股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，由相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范#65377;由于以往對(duì)職工薪酬應(yīng)包括哪些內(nèi)容無(wú)明確規(guī)定，我們一般僅將其理解為工資總額(即職工工資#65380;獎(jiǎng)金#65380;津貼和補(bǔ)貼)或工資總額加計(jì)提的職工福利費(fèi)#65377;可見(jiàn)，我們以前對(duì)職工薪酬的理解比較狹隘，該準(zhǔn)則進(jìn)一步明確和拓展了職工薪酬的內(nèi)容，使我們對(duì)其有了全新的認(rèn)識(shí)#65377;

3. 統(tǒng)一規(guī)范了職工薪酬的賬務(wù)處理#65377;以往對(duì)職工薪酬的賬務(wù)處理規(guī)定散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》#65380;《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定中，且對(duì)于不同的職工薪酬項(xiàng)目，賬務(wù)處理原則不一致，令人費(fèi)解#65377;例如:對(duì)于職工工資總額和計(jì)提的職工福利費(fèi)，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或期間費(fèi)用;對(duì)于企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶;對(duì)于企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)#65380;失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)#65380;住房公積金#65380;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;等等#65377;同時(shí)，與職工薪酬對(duì)應(yīng)的貸方賬戶則涉及“應(yīng)付工資”#65380;“應(yīng)付福利費(fèi)”#65380;“其他應(yīng)交款”等#65377;《職工薪酬》統(tǒng)一規(guī)范了職工薪酬的賬務(wù)處理:除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，其他各項(xiàng)職工薪酬均應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分情況處理:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品#65380;提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程#65380;無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益#65377;對(duì)于因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，計(jì)入當(dāng)期損益，并且在滿足一定條件下，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債#65377;同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所有當(dāng)期應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算#65377;

4. 信息披露更為詳細(xì)#65377;以往未要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)詳細(xì)披露有關(guān)職工薪酬的信息，《職工薪酬》則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息:(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資#65380;獎(jiǎng)金#65380;津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額;(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)#65380;養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)#65380;失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)#65380;工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額;(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額;(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù);(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額;(6)其他職工薪酬#65377;

二#65380;實(shí)施《職工薪酬》的重要意義:提高會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性

企業(yè)實(shí)施《職工薪酬》，對(duì)于提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要意義#65377;

1. 提高了職工薪酬信息的透明度#65377;職工是企業(yè)最重要的利益相關(guān)者之一，其權(quán)益理應(yīng)受到重視，職工薪酬是職工權(quán)益的一個(gè)重要方面，應(yīng)作為重要信息進(jìn)行充分披露#65377;但是，以往未要求企業(yè)詳細(xì)披露有關(guān)職工薪酬的信息#65377;《職工薪酬》要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)詳細(xì)披露與職工薪酬有關(guān)的信息，體現(xiàn)了充分披露原則，提高了職工薪酬信息的透明度，有助于保護(hù)投資者和企業(yè)職工等企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益#65377;

2. 可以較為全面集中地反映出企業(yè)雇傭職工的成本，有利于企業(yè)的人力資源決策#65377;21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“知識(shí)”將取代資本要素成為最核心的生產(chǎn)要素#65377;人是知識(shí)的載體，因此，人力資源在企業(yè)生產(chǎn)要素中地位大大提高#65377;在這種新的企業(yè)環(huán)境下，員工是每個(gè)企業(yè)的生命#65380;血液，是推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)和業(yè)績(jī)提高的關(guān)鍵要素，因此，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)吸引人才的一個(gè)有力舉措就是提供優(yōu)厚的薪酬#65377;但是，以往對(duì)職工薪酬沒(méi)有明確定義，而且構(gòu)成職工薪酬的各項(xiàng)目賬務(wù)處理不一致，通過(guò)不同賬戶進(jìn)行核算#65377;在這種情況下，對(duì)于企業(yè)為獲取職工服務(wù)實(shí)際支出的總成本到底是多少，一般員工不清楚，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不清楚，是一筆糊涂賬，不利于企業(yè)的人力資源決策#65377;現(xiàn)在，根據(jù)《職工薪酬》，企業(yè)就可以較為全面集中地反映出雇傭職工的成本，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工都更為清楚職工薪酬的構(gòu)成及實(shí)際數(shù)額，這將有利于企業(yè)作出最佳的有關(guān)職工培訓(xùn)#65380;職工報(bào)酬等人力資源決策，提高企業(yè)對(duì)人才的吸引力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力#65377;

3. 可以提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，有利于企業(yè)的生產(chǎn)決策及定價(jià)決策#65377;產(chǎn)品成本信息對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策非常重要，不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息可能誤導(dǎo)生產(chǎn)決策及定價(jià)決策#65377;生產(chǎn)決策失誤可能使企業(yè)生產(chǎn)自認(rèn)為盈利但實(shí)際上虧損的產(chǎn)品，定價(jià)決策失誤可能使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力#65377;因此，會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)踐者一直在為提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性而不懈努力，作業(yè)成本計(jì)算法也應(yīng)運(yùn)而生#65377;但是，以往僅將應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資總額及計(jì)提的福利費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，其他的與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的薪酬費(fèi)用未計(jì)入產(chǎn)品成本，大部分計(jì)入了管理費(fèi)用，不符合“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，使得企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息及管理費(fèi)用信息均失真，少計(jì)產(chǎn)品成本，多計(jì)管理費(fèi)用#65377;《職工薪酬》按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則對(duì)職工薪酬支出進(jìn)行賬務(wù)處理，可以提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息及其他有關(guān)信息，有利于企業(yè)的生產(chǎn)決策及定價(jià)決策#65377;

總之，《職工薪酬》的發(fā)布，使職工薪酬的確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露得到系統(tǒng)規(guī)范，有助于會(huì)計(jì)人員全面#65380;系統(tǒng)地理解有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容及其確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露要求，對(duì)于提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要意義，有利于企業(yè)更快#65380;更好地發(fā)展#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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