略論相關性原則

[摘 要] 本文首先介紹了相關性的概念，然后闡述了相關性原則的內涵在我國新舊會計準則中的變更，并舉例揭示了新準則中相關性原則的體現，然后指出了相關性原則理解中的兩個誤區，旨在推動會計準則的制定和實施中更好地體現相關性原則，使會計信息更好地為使用者決策服務#65377;

[關鍵詞] 相關性;公允價值;財務報告;誤區

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)06-0043-03

一#65380;相關性的概念

相關性是會計信息的基本質量特征之一#65377;關于相關性的定義，有以下幾種代表性觀點:

(1)美國財務會計準則委員會的觀點

1980年美國財務會計委員會(FASB)在第2號概念公告《會計信息的質量特征》中指出，相關性是指“信息能夠幫助使用者對過去#65380;現在和將來事件的結果做出預測，或者證實或修正先前的期望，從而具有在決策中導致差別的能力”#65377;

(2)國際會計準則委員會(IASC)的觀點

國際會計準則委員會(IASC)認為:“當資料通過幫助使用者評估過去#65380;現在或者未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經濟決策時，資料就具有相關性#65377;”

(3)會計學家埃爾登·S·亨德里克森的觀點

埃爾登·S·亨德里克森(Eldon S.Hendriksen)認為相關性包括3個概念，即決策相關性#65380;目標相關性和語義相關性#65377;

因此，可以認為，會計信息相關性就是會計信息披露者應當根據信息使用者的需求，規范信息披露的時間#65380;數量和質量等，以滿足信息使用者做出決策的需要#65377;相關性的體現要求在收集#65380;加工#65380;處理#65380;提供信息時，充分考慮信息使用人的要求，確保信息與決策相關#65380;相協調#65377;

二#65380;我國相關性原則內涵的變更

相關性原則是會計的一般原則之一#65377;會計的一般原則是在會計假設基礎上推導形成的會計工作的規則或規范，它雖然不具有法律上的約束力，但對會計人員和會計工作卻具有事實上的約束力#65377;認真研究相關性原則對于構建適宜的原則體系，對于完善會計基本理論及指導會計實踐具有非常重要的意義#65377;隨著我國會計理論研究和實踐工作的發展，我國相關性原則的內涵也不斷演進#65377;

我國1992年11月30日頒布的《企業會計準則——基本準則》(以下簡稱舊準則)第二章第11條沒有接受FASB對會計信息決策相關性所下的定義，而是認為會計信息“應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”#65377;但是該定義有局限性#65377;首先，會計信息的使用者和利益相關者比較廣泛，不僅僅局限于國家#65380;企業等;其次，隨著內外部治理環境的變化，企業會計信息使用者的需求已經擴展了，信息使用者除了一些共同的信息需求以外，還面臨一些特定的決策問題#65377;例如，投資者除了關注短期股票波動相關信息，還要求公司提供能夠評估公司股利政策和市場反應趨勢的信息;貸款人更關心公司的還債能力;政府及監管機構關心公司的稅收政策和公司內部控制穩定性信息，等等#65377;

因此，2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》(以下簡稱新準則)第二章第13條關于會計信息的相關性表述為:“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去#65380;現在或者未來的情況做出評價或者預測#65377;”即，新準則的定義強調:與“使用者的經濟決策需要相關”#65380;有助于使用者“做出評價或者預測”——對使用者決策有用#65377;可見，新準則與國際接軌，符合信息使用者的要求#65377;

三#65380;新準則中相關性原則的具體體現

從相關性原則來看，會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統，其基本任務是為信息使用者提供有用相關的會計信息#65377;然而，不同的企業，其理財方式與渠道#65380;企業內部管理的水平和復雜程度等方面都客觀地存在差異#65377;例如，對于資產的計量，究竟是采用歷史成本還是采用公允價值，會因為決策者的需求不同而存在差異#65377;這就要求會計準則能夠兼容并包，盡量滿足不同層次#65380;不同情況下使用者的需求#65377;

我國2006年2月15日頒布的新準則相對于舊準則，相關性原則有著更好的體現，現舉兩個例子予以說明:

1. 公允價值運用中相關性的體現

在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計量#65377;近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性#65377;我國新發布的《企業會計準則——基本準則》第42條在提到會計計量屬性時，規定除了可用歷史成本#65380;重置成本#65380;可變現凈值#65380;現值計價以外，還特別規定了可以用公允價值計價#65377;這是我國第一次將公允價值作為一種計量屬性正式寫入對具體準則具有統馭作用的基本準則#65377;

誠然，公允價值的小范圍運用，可能會使會計信息的可驗證性相對提高，但信息的相關性會降低;而大范圍運用，雖然能提高會計信息的相關性，但可能會降低信息的可驗證性#65377;我國選擇了公允價值在更大范圍的運用，說明我國在會計目標問題上，以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務的決策有用觀#65377;

2. 財務報告中相關性的體現

研究會計相關性與財務報告的關系，一方面可通過財務報告的演變檢驗其與會計的相關性;另一方面可從會計相關性變化出發去改進財務報告#65377;財務報告主要包括對外報出的會計報表#65380;會計報表附注及財務情況說明書，其使用者包括企業等組織的所有者或投資者#65380;債權人#65380;經營管理者，以及政府管理部門和社會監督部門等#65377;

財務報告的相關性主要指財務報告所提供的會計信息能夠滿足其他企業在與會計主體進行投資#65380;借貸#65380;交易#65380;管理#65380;監督等活動時對會計信息的需求#65377;比如，公司編制的年度財務報告就是基于自身的內部治理結構和業績表現的會計信息而加工生成的，所以年度財務報告已經具有了反映公司的內部治理狀況#65380;業績等基本和潛在的相關信息，這種信息對投資者進行決策是相關的#65377;投資者對于年度財務報告已經有了基本的信息了解和學習過程，這種過程的結果就使得投資者在以后的決策中具有預測價值，并可以進行預期的證實或修正#65377;

新《企業會計準則——基本準則》第4條:“企業應當編制財務會計報告#65377;財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況#65380;經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策#65377;”由此可見，新準則突出了財務會計報告的三大目標:提供會計信息#65380;反應管理層受托責任的履行情況#65380;有助于使用者做出經濟決策，這也更好地反映了相關性原則#65377;

四#65380;相關性原則理解中的幾個誤區

1. “會計信息越精確其相關性越強”

近年來，隨著經濟全球化的加劇，企業面臨的競爭越來越激烈;另一方面，顧客需求個性化，市場反應多變化使企業運行的不確定性加深#65377;日益增強的競爭性和不確定性對企業會計系統支持決策分析的能力提出了越來越高的要求，會計系統能否提供與企業在復雜環境下進行決策的相關的會計信息成為會計系統優劣與否的重要標志#65377;和決策相關的會計信息是指那些對決策有影響或對預期結果有用的信息，而非精確的信息#65377;精確但不相關的信息對決策是沒有價值的#65377;事實上，會計信息太精確一定程度上影響了用戶的決策，因為精確的會計信息需要用很多和復雜的附注來解釋現有準則的要求，而這會使用戶迷惑不解;會計信息要求過于精確使得很多管理人員產生厭煩心理，并使其在信息披露過程中產生消極情緒;另外，過于精確#65380;過于苛刻的會計信息要求給會計人員的工作帶來了嚴重影響，過于追求會計信息的精確需要大量的數據，致使會計人員可能忽略其真正的工作#65377;

2. “違規的會計信息一定是不相關的”

企業違反會計準則#65380;提供的違規會計信息不一定是不相關的#65377;而完全執行會計準則的信息不一定是相關性很強的會計信息#65377;吳聯生對會計信息失真提出“三分法”，即將會計信息失真區分為規則性失真#65380;違規性失真和行為性失真#65377;其中，規則性失真是指會計規則本身所導致的會計信息失真，也就是說，即使會計規則執行者完全理解會計規則的內容與要求，并完全按照會計規則的要求生產與披露會計信息，會計信息也有可能是失真的#65377;盡管我國新頒布的會計準則是在充分吸收了國際會計準則的優秀成果，并結合我國的特殊情況，經過各相關領域的理論工作者及實務工作者多次討論的基礎上制定的，在很大程度上避免了規則性失真#65377;但經濟環境是不斷變化的，而且是紛繁復雜的，因此會計準則不可能做到事無巨細，面面俱到#65377;從這個角度看，違規的會計信息不一定是不相關的，不一定就是對會計信息使用者決策無用的#65377;當然，這并不是削弱會計準則的作用，相反，我們應該更加努力地完善會計準則，使會計準則在發揮其監督指導作用的同時，保證在它的規范下生成的會計信息是具有高度相關性的#65377;

五#65380;結 論

會計信息是依據一定的會計原則產生的#65377;科學規范的會計原則是產生高質量會計信息的基礎#65377;我國市場經濟的發展，特別是我國與全球經濟聯系的日益密切，對會計信息的相關性提出了更高要求#65377;我國新準則吸收了國際會計準則的許多優秀成果，在實質上實現了與國際會計準則的趨同，尤其是其中相關性原則的內涵更為科學#65380;合理#65377;我們期待著新準則的實施，能更好地提高會計信息的質量，增強會計信息的有用性#65377;當然，企業提供會計信息時，必須明確會計信息與誰相關#65380;會計信息如何相關#65380;會計信息的相關程度，以有助于信息使用者進行決策#65377;并且，無論是會計準則的制定者還是會計準則的執行者，在應用相關性原則的時候要避免陷入一些誤區，這樣才能用相關性原則更好地指導會計理論和實踐，切實體現會計信息的相關性#65377;

主要參考文獻

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