對(duì)ＸＢＲＬ效能的三點(diǎn)疑問(wèn)

[摘 要] XBRL在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用日漸廣泛，很可能在將來(lái)被應(yīng)用到審計(jì)#65380;稅收#65380;統(tǒng)計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域#65377;雖然XBRL發(fā)展的勢(shì)頭很猛#65380;潛力很大，但當(dāng)前的一些因素也許會(huì)讓XBRL的效能得不到完全發(fā)揮，影響其發(fā)展前景#65377;

[關(guān)鍵詞] XBRL;XML;效能

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275;F270.7[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)06-0065-02

一#65380;應(yīng)用現(xiàn)狀

XBRL是一種專(zhuān)門(mén)用來(lái)編制企業(yè)報(bào)告#65380;在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)信息#65380;提高信息利用能力的標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言#65377;XBRL在其誕生后的短短幾年里便得到了迅速發(fā)展——許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)#65380;交易所#65380;會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已經(jīng)支持和采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):AICPA#65380;CICA#65380;Microsoft#65380;Oracle等許多專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和公司都在積極開(kāi)發(fā)XBRL標(biāo)準(zhǔn);納斯達(dá)克#65380;倫敦交易所#65380;東京交易所#65380;我國(guó)的上交所和深交所等都已使用XBRL作為財(cái)務(wù)報(bào)表的公布標(biāo)準(zhǔn);美洲銀行和德意志銀行使用XBRL從國(guó)內(nèi)客戶(hù)群里收集財(cái)務(wù)信息;微軟的Office 2003已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)XBRL的全面支持……XBRL之所以發(fā)展的如此迅猛，是因?yàn)槿藗兛粗辛怂目蓴U(kuò)展性#65380;便捷性#65380;高效率性#65380;準(zhǔn)確性#65380;向下挖掘的能力等技術(shù)優(yōu)勢(shì)#65377;不少學(xué)者在研究了XBRL這些優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上認(rèn)為XBRL將來(lái)不僅在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，在審計(jì)#65380;稅收#65380;統(tǒng)計(jì)等方面也有廣泛的應(yīng)用空間，提出了一些XBRL的效能#65377;但這些效能真正會(huì)像人們?cè)O(shè)想的那樣逐漸實(shí)現(xiàn)嗎?

二#65380;三個(gè)疑問(wèn)

單純從XBRL自身的優(yōu)勢(shì)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)人們所期望的效能是可行的#65377;可是從目前的應(yīng)用環(huán)境來(lái)看，一些學(xué)者提出的XBRL的某些效能的現(xiàn)實(shí)性值得懷疑#65377;

疑問(wèn)一:實(shí)時(shí)報(bào)告和審計(jì)

有些學(xué)者提出，利用XBRL會(huì)使有關(guān)的網(wǎng)上系統(tǒng)能夠無(wú)縫鏈接，共同工作，能更有效地縮短公司報(bào)告時(shí)間，從技術(shù)上促成在線持續(xù)報(bào)告(Online Continuous Reporting)的實(shí)現(xiàn)#65377;這種動(dòng)態(tài)核算和反映的“實(shí)時(shí)報(bào)告”顯然和當(dāng)前會(huì)計(jì)核算四大假設(shè)中靜態(tài)的“會(huì)計(jì)分期”有所矛盾#65377;并且XBRL不是一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容歸屬和再表述的一個(gè)平臺(tái)，在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下它只要求企業(yè)在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間而不是實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告#65377;所以在當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)部門(mén)利用XBRL進(jìn)行“實(shí)時(shí)監(jiān)控”也無(wú)異于鉆火得冰#65377;

疑問(wèn)二:財(cái)務(wù)信息傳遞效率更高

有觀點(diǎn)認(rèn)為XBRL不但使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制更具效率，傳遞更快，同時(shí)也使財(cái)務(wù)信息的使用更加便利#65377;事實(shí)可能與之相反#65377;因?yàn)楝F(xiàn)在幾乎所有的數(shù)據(jù)庫(kù)都是傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，純粹的XML數(shù)據(jù)庫(kù)還沒(méi)有大規(guī)模應(yīng)用#65377;盡管有個(gè)別用戶(hù)采用了一些支持XML的數(shù)據(jù)庫(kù)，但它們對(duì)XML的存儲(chǔ)或?qū)ML文檔以文件的方式存儲(chǔ)在文件庫(kù)中(即CLOB形式)或?qū)ML數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成關(guān)系型表格存儲(chǔ)在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)中#65377;無(wú)論哪種方式，在轉(zhuǎn)化或者重新獲取這些XML數(shù)據(jù)的時(shí)候都要經(jīng)過(guò)煩瑣的轉(zhuǎn)換工作#65377;而若轉(zhuǎn)換系統(tǒng)則需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間和大量的資金#65377;有些公司為了符合XBRL標(biāo)準(zhǔn)并且節(jié)省成本，甚至可能會(huì)在利用原有系統(tǒng)生成報(bào)表的情況下重新再按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)輸入數(shù)據(jù)#65377;所以，近期使用XBRL傳遞信息的效率性也是值得懷疑的#65377;

疑問(wèn)三:增加財(cái)務(wù)信息的透明度

還有些學(xué)者指出，若證券市場(chǎng)上的公司均采用XBRL格式，信息的透明度#65380;可比度#65380;證券市場(chǎng)的規(guī)范度都可以大大提高#65377;這種觀點(diǎn)不太準(zhǔn)確#65377;首先，XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)方法而不是一個(gè)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它不會(huì)改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)#65377;企業(yè)通過(guò)XBRL所提供#65380;披露的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額完全取決于報(bào)告主體#65377;再者，XBRL不是一種交易協(xié)議而是為說(shuō)明包含在企業(yè)報(bào)告中的相關(guān)信息的編制和使用而設(shè)計(jì)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分類(lèi)數(shù)據(jù)層面#65377;所以，XBRL是關(guān)于企業(yè)報(bào)告信息的處理方法，而不是在交易層面獲取數(shù)據(jù)的方法#65377;由于會(huì)計(jì)主體利用XBRL公布的數(shù)據(jù)并不是原始的數(shù)據(jù)，其有效性就值得懷疑#65377;失去了可靠性的數(shù)據(jù)就降低了其挖掘的價(jià)值，無(wú)論其應(yīng)用到審計(jì)#65380;稅收還是統(tǒng)計(jì)上，其真實(shí)性和價(jià)值性就大打折扣#65377;因此，若證券市場(chǎng)上的公司均采用XBRL時(shí)，信息傳遞的速度#65380;便捷性等也許會(huì)由于XML的技術(shù)特點(diǎn)而提高，但其透明度和證券市場(chǎng)的規(guī)范度并不一定就會(huì)提高#65377;也就是說(shuō)XBRL并不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不能有效地避免會(huì)計(jì)信息失真#65377;

概括地說(shuō)，在當(dāng)前的應(yīng)用環(huán)境下，利用XBRL實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)則上的協(xié)調(diào)性#65380;一致性是可行和有效的，因?yàn)樗匾晹?shù)據(jù)在格式和標(biāo)準(zhǔn)上的統(tǒng)一;利用XBRL實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)性和有效性(信息傳遞的效率和質(zhì)量)則有很大困難，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)的理論#65380;技術(shù)和實(shí)務(wù)還沒(méi)有達(dá)到其應(yīng)用并發(fā)揮效能的條件#65377;那么究竟在什么環(huán)境下XBRL的這些不能實(shí)現(xiàn)的效能才能實(shí)現(xiàn)呢?

三#65380;解決方法

為解決上述問(wèn)題，更有效地發(fā)揮XBRL的效能，需要做以下努力:

理論上:反思傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生和發(fā)展的客觀環(huán)境和當(dāng)今的環(huán)境有很大不同，必然會(huì)和新環(huán)境下產(chǎn)生的新技術(shù)發(fā)生沖突#65377;認(rèn)識(shí)需要隨著實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展#65377;設(shè)想，如果我們拋棄舊的會(huì)計(jì)思維，把會(huì)計(jì)前提定義為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可度量性，那么疑問(wèn)一所說(shuō)的矛盾是不是就迎刃而解了呢?如果我們將會(huì)計(jì)對(duì)象看作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，擯棄從會(huì)計(jì)主體出發(fā)的工作觀念，不去割斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易鏈和網(wǎng)，是不是就能將會(huì)計(jì)信息反映得更為全面真實(shí)，從根本上提高XBRL的應(yīng)用價(jià)值?正確的認(rèn)識(shí)促進(jìn)實(shí)踐，新技術(shù)的應(yīng)用離不開(kāi)理論上的不斷完善和發(fā)展#65377;只有結(jié)合新環(huán)境不斷地對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行反思和改進(jìn)，才能給XBRL更大的發(fā)展空間#65377;

技術(shù)上:XML數(shù)據(jù)庫(kù)的廣泛應(yīng)用

真正利用XBRL實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的迅速傳遞需要技術(shù)上的支持——XML數(shù)據(jù)庫(kù)#65377;當(dāng)前IT建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入SOA(Service-Oriented Architecture)時(shí)代，XML以其可擴(kuò)展性#65380;與平臺(tái)無(wú)關(guān)性和層次結(jié)構(gòu)等特性，成為構(gòu)建SOA時(shí)不同應(yīng)用間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的主流語(yǔ)言#65377;因此，當(dāng)前各大軟件廠商都在積極研制和發(fā)展支持XML的數(shù)據(jù)庫(kù)#65377;IBM已于2006年率先發(fā)布了一個(gè)同時(shí)支持關(guān)系型數(shù)據(jù)和XML數(shù)據(jù)的混合數(shù)據(jù)庫(kù)(Hybrid Database) DB29#65377;照這種趨勢(shì)來(lái)看，XML數(shù)據(jù)庫(kù)的大規(guī)模應(yīng)用只是個(gè)時(shí)間問(wèn)題#65377;由于XML數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)的是原生XML數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)提取直接#65380;迅速，它的應(yīng)用將保證XML數(shù)據(jù)與生俱來(lái)的層次結(jié)構(gòu)和靈活性，滿足企業(yè)用戶(hù)對(duì)呈幾何量級(jí)增長(zhǎng)的XML數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)需要#65377;如果企業(yè)#65380;經(jīng)濟(jì)信息服務(wù)機(jī)構(gòu)或者行政管理機(jī)關(guān)采用了XML數(shù)據(jù)庫(kù)及相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)，則XBRL所需要的數(shù)據(jù)就可以直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中抽取#65380;加工，相關(guān)的數(shù)據(jù)就可以直接被搜集#65380;分析，省去了當(dāng)前煩瑣的轉(zhuǎn)化工作，真正避免了數(shù)據(jù)的再輸入#65377;所以，只有在XML數(shù)據(jù)庫(kù)廣泛應(yīng)用的技術(shù)支持下，XBRL數(shù)據(jù)的傳輸速度和準(zhǔn)確性才能會(huì)大大提高#65377;

實(shí)務(wù)上:擴(kuò)充會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容

虛假信息不僅沒(méi)有任何價(jià)值反而具有很大的危害性#65377;所以XBRL面臨的最大難題還是其所載的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題#65377;如前所述，會(huì)計(jì)主體利用XBRL公布的數(shù)據(jù)并不是原始的數(shù)據(jù)，可靠性值得商榷#65377;而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系#65377;只有較全面地反映這些聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得以保證#65377;XBRL的基礎(chǔ)——XML的最大的特色之一就是它的擴(kuò)展性#65377;這個(gè)特性使得人們可以很容易地對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充，全面#65380;確切地反映原始數(shù)據(jù)#65377;如果將XML技術(shù)引入到記賬憑證上，根據(jù)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性#65380;合理性和有效性適當(dāng)擴(kuò)展記賬憑證內(nèi)容，如:對(duì)方交易者信息#65380;交易的內(nèi)容#65380;價(jià)格#65380;數(shù)量和時(shí)間#65380;付款日期等，作為信息化技術(shù)下記賬憑證的信息框架，然后再利用程序?qū)ζ溥M(jìn)行整理，生成二次(會(huì)計(jì)賬簿)和三次(會(huì)計(jì)報(bào)表)信息，由于記賬憑證的信息量得到了擴(kuò)展，并且從憑證到報(bào)表的數(shù)據(jù)都是XML格式，這就使得XBRL的向下挖掘的功能大大增強(qiáng)，而且基于XBRL編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息也變得更加真實(shí)和可靠#65377;一但XML數(shù)據(jù)庫(kù)得到廣泛應(yīng)用，則上述實(shí)務(wù)過(guò)程就有了實(shí)現(xiàn)的可能#65377;如果企業(yè)都采用了這種方式，那么他們之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系不僅能得到較全面的反映，還能相互印證，這就使會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式由個(gè)體化轉(zhuǎn)向社會(huì)化，進(jìn)一步保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性#65377;在所載信息真實(shí)#65380;有效的基礎(chǔ)上，XBRL在審計(jì)#65380;稅收#65380;統(tǒng)計(jì)等方面的巨大效能將逐漸展現(xiàn)和發(fā)揮#65377;

四#65380;小 結(jié)

XBRL在推廣應(yīng)用過(guò)程中存在很多困難，既有其自身的缺陷(如安全性)，也有來(lái)自應(yīng)用環(huán)境的約束(如理論#65380;技術(shù)等)，這里只是討論了一部分，希望能引起重視#65377;雖然XBRL是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物(從目前的勢(shì)頭來(lái)看，其發(fā)展?jié)摿蜕鐣?huì)影響都將是巨大的)，但如果其優(yōu)勢(shì)不能得以有效發(fā)揮，它就很難替代雖然陳舊復(fù)雜但是技術(shù)已經(jīng)十分成熟的各種EDI系統(tǒng)，甚至可能被其他基于XML的語(yǔ)言(如ebXML)所取代#65377;

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