會計的發展方向：事項法會計

[摘 要] 與價值法會計相比，事項法會計的優點在于信息容量大，能夠滿足不同使用者對會計信息“個性化”的需求，能夠增強會計信息的及時性#65380;客觀性，能夠提高會計信息的決策相關性;有助于實時財務報告系統的實現和會計準則的國際趨同#65377;缺陷在于:信息處理成本大，事項標準難以制定，計量困難#65377;但隨著計算機和網絡技術的發展和信息使用者素質的提高，事項法會計進入了新的發展階段，事項法會計必將取代價值法會計，引領會計未來的發展方向#65377;

[關鍵詞] 事項法會計; 價值法會計; 會計信息

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)06-0057-03

一#65380;事項法會計與價值法會計的差異

所謂事項，是指可觀察的#65380;可以用會計數據來表現其特征的具體活動#65380;交易和事件#65377;事項法是美國會計學家喬治·索托(George H. Sorter)在20世紀60年代提出的，是西方現代會計理論研究方法之一#65377;索托在1969年發表了《構建基本會計理論的“事項法”》一文，全面闡述了以事項法為基礎所形成的基本會計理論#65377;索托認為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為“價值法”會計和“事項法”會計兩大類#65377;將傳統的會計方法稱為“價值法”，價值法的根本假設是會計信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說明，因此，可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產生最優的輸入;而事項法會計卻建立在完全不同的假設上，即會計信息提供者可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關的經濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入#65377;事項法會計認為財務會計目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項信息，與決策相關的事件的信息應盡量以其原始的形式保存;會計信息提供者的任務只是提供有關原始的經濟事項信息，而讓信息使用者根據自己的決策需要加工生成所需的事項信息，并將其運用在決策模型中#65377;兩者比較見表1#65377;

作為一種致力于對傳統會計理論進行徹底改革的會計理論，事項法會計理論有其現實的理論意義和實踐意義，當然，在現階段這一理論自身也存在一些缺陷，限制了它的快速發展#65377;

二#65380;事項法相對于價值法的優勢與缺陷

(一)事項法相對于價值法的優勢

事項法會計理論在其理論研究方法和特征上和價值法會計有很大的不同，事項法與現行價值法理論相比所具有的優勢主要表現在以下幾個方面:

1. 提供的會計信息滿足了不同使用者的“個性化”需求

隨著經濟的發展，會計信息使用者的范圍在不斷擴大#65377;每個信息使用者的需求是不同的，并且每個信息使用者的決策模型也是不同的#65377;因此會計人員的工作應該提供與各種可能經濟決策模型相關的經濟事項，而讓信息使用者根據自己的決策來選擇相應的事項信息#65377;事項法會計將貨幣計量與統計描述集于一身，提供“原汁原味”的各種事項信息，由使用者個人根據自己的偏好 函數#65380;決策模型以及自己的心理類型等來選擇所需要的信息，實現各自財富最大化的決策目標#65377;采用事項法下編制的會計報表較之價值法下編制的會計報表的優點是，它不是反映企業某一時點或某一時期的經營狀況，而是展示了企業存續期間連續#65380;動態的事項信息，使用者可以從中得到充分的信息來了解企業的現在#65380;過去，預測企業的未來#65377;

2. 提供了相對客觀的會計信息

事項法下會計人員只記錄各種事項信息，也就不會涉及分配#65380;遞延#65380;預提#65380;攤銷等會計程序，也不存在會計政策#65380;會計方法的選擇問題以及會計政策變更或會計估計變更等引起的會計差異處理問題，從而避免了會計人員在判斷#65380;選擇會計政策和方法中人為因素的影響;同時也縮小了管理當局試圖操縱利潤的空間#65377;因而，相對于價值法來說，事項法會計所提供的信息更大程度地避免了人為因素對會計信息的影響，更真實客觀，同時也更有利于會計監管#65377;

3. 主張提供多種計量屬性，能更好地達到會計信息的質量要求

對于同一事項，不同的使用者或同一使用者從不同角度，會有不同的含義，因此同一事項可有多個計量屬性#65377;如對一項資產，既用貨幣反映其價值信息，也用實物量#65380;時間#65380;性能#65380;使用率等反映其非價值信息;既用歷史成本計量方法反映其價值，也用公允價值#65380;未來現金流量現值等計量方法反映其價值，克服了價值法會計單一的歷史成本計價和單純的貨幣計量的局限，使得諸如人力資本這類企業的重要資產能得到真實的反映，使會計不僅能夠反映過去，還能立足現在和展望未來，提高會計信息的預測價值#65377;不同計量屬性各有側重，反映事項的不同方面的特征，能更好地達到會計信息的質量要求#65377;

4. 主張提供非財務信息，向使用者提供更全面的信息

價值法會計是以貨幣為計量單位作為假設前提的，僅揭示經濟事項價值方面的信息，對非價值信息不予披露#65377;而隨著企業經濟業務的復雜化，會計信息系統不僅要提供傳統的財務信息，而且要提供所有交易的非財務信息，甚至非交易資料的事項信息(無論是過去的，還是預期的，也無論是從企業內部得來的還是外部得出的)，只要能影響使用者的決策，就均應包括在內(商業秘密除外)#65377;事項法打破了價值法僅以貨幣為單一計量手段的局限，而廣泛采用多種計量手段，從而使得在價值法會計下無法納入報表體系的許多非財務信息和非價值信息得以反映和揭示#65377;

5. 有助于網絡時代實時財務報告系統的實現

實時財務報告系統指的是企業在充分利用現代信息技術的基礎上，通過計算機網絡實時將企業發生的經濟事項反映給信息使用者的一種財務報告模式#65377;企業在其內部局域網中建立一個經濟事項信息數據庫，會計信息系統通過網絡直接收集有關的數據信息，每項交易或事項都被實時地記錄和存儲于數據庫中，然后再與國際互聯網相連，信息使用者通過對企業“事項”數據庫的訪問，可隨時主動地獲取符合其要求的信息，不再受會計期間的約束#65377;

6. 有利于會計準則的國際趨同

會計準則的國際趨同是指使不同國家財務報告的不同會計準則和模式盡可能相似#65377;隨著信息技術革命和國際資本市場的發展，以及貿易障礙的逐步消除，經濟朝著全球化方向發展，財務會計作為一種通用的商業語言，必然要在經濟全球化中發揮巨大的作用#65377;但由于不同國家制定的會計準則各異，對同一事項的會計處理也各不相同，使得所提供的信息缺乏可比性，造成信息使用者的決策失誤，所以協調不同國家的會計準則勢在必行#65377;鑒于以上原因，在價值法下解決這一問題非常困難，而事項法則要求以“事項”為工作對象，減少后期加工，披露其基本特征的原始信息#65377;事項法的優勢就在于有效地避免了在不同文化下對同一會計事項的不同理解，反映出每項交易所蘊含的基本特征，使會計真正成為一種全球通用的商業語言#65377;

(二)事項法相對于價值法的缺陷

事項法會計雖然具有上述價值法會計無法比擬的優越性，但長期以來并未引起會計理論界的普遍重視#65377;這主要是由于事項法會計在實踐中存在著下列缺陷:

1. 大量事項的列示會造成會計信息超載，增加信息處理成本

傳統會計通過通用的財務報告來提供會計信息，這種通用的財務報告具有標準的格式，報告的內容是經過多重濃縮后得到的，因此便于使用者快速吸收#65377;而在事項法會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務報告而言，這種信息量是巨大的，特別是隨著企業數量的不斷增長及企業規模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體#65377;為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業的相關事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導致使用者無所適從，出現信息超載和信息混淆現象#65377;

2. 事項標準不完善，可操作性差

從有關事項法會計理論的文獻來看，還沒有誰提出如何建立事項標準的問題，這極大地限制了事項法會計理論的發展，以及在實踐中的運用#65377;從事項法會計理論的特點來看，要制定標準，必須考慮如下幾個問題:(1)事項確認標準#65377;一個企業發生的經濟事項復雜多樣，確定將哪些事項納入會計核算體系將面臨很大的難度#65377;在這方面，傳統會計強調重要性原則，但由于事項法會計的立論基礎是信息使用者的需求各不相同，因此也很難確定哪些事項具有重要性，即對信息使用者而言是決策有用的#65377;(2)事項披露方式#65377;在披露事項信息時，必須根據事項的屬性進行分類，分類的標準難以確定#65377;此外，以什么方式披露與某一事項相關的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題#65377;(3)財務報告的格式與內容標準#65377;對于不同的信息使用者而言，他們根據某一企業或不同企業的同類事項信息進行重構所得到的報告格式與內容應該是一致的，否則所得到的財務報告會缺乏可比性，因此也應該制定財務報告的格式標準#65377;

3. 事項法所要求的多重計量屬性難以做到

事項法會計主張采用多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難#65377;對于歷史成本以外的那些計量屬性來說，一方面是取得成本比較大，其中有些取得程序非常復雜，不符合成本效益原則;另一方面是可驗證性較差，有的幾乎無法驗證，甚至不易取得令人信服的具備可驗證性的資料，如可實現凈值#65377;

三#65380;事項法會計代表了未來會計的發展方向

在事項法相對于價值法的優缺點之中顯然優點占據了矛盾的主要方面，處于更大的權重#65377;就像事物內部矛盾的主要方面引領了事物的發展方向一樣，事項法的上述優點決定了事項法取代價值法的可能性是嚴格存在的，但能否成為現實，則要取決于事項法自身的努力#65377;因此，我們需要研究事項法已經采取和將要采取哪些措施來克服自己的不足之處，即要對取代的可行性進行研究:

1. 計算機技術的日益進步為事項法的應用提供了強大而持久的技術支持

自20世紀80年代以來，計算機技術得到了迅速的發展，尤其是互聯網技術#65380;數據庫技術的發展和普及，使會計信息系統所需的各種數據越來越多地直接存放于計算機內，信息系統對企業的各項經濟活動進行實時處理與反映，信息的加工#65380;生產和傳遞的方式和渠道發生了質的變化#65377;可以說，由于經濟環境和使用者對會計信息需求的變化，為事項法會計的發展提供了必要條件，而信息網絡和數據庫技術的發展為事項法會計的應用提供了可能#65377;

2. 多種計量屬性的實施技術日益成熟并逐漸被接受

雖然多種計量屬性實施起來確實困難重重，但這并不能阻止人們對它們的探索和研究#65377;比如，對存貨#65380;短期投資等資產的期末計價當前一般都是按照成本與市價孰低法進行;對應收賬款#65380;流動負債的現值計量正逐漸得到大家的認同;對部分會計業務公允價值的運用也得到了會計界的廣泛認可#65377;

3. 高素質的信息使用者促使事項法快速發展

隨著知識經濟的發展，信息使用者的素質也不斷提高，尤其是隨著機構投資者的增多，會計信息的使用者主要趨向于專業分析人士，他們有能力對會計信息進行加工#65380;處理，這樣，信息使用者的能力問題不應再成為事項法應用的一個障礙，并且信息使用者的信息處理能力不斷地得到改進和提高#65377;

社會發展的趨勢就是日益崇尚個性#65380;追求個性#65377;提供“大鍋飯”式信息的價值法已經越來越跟不上社會前進的腳步，而事項法則順應潮流地提出了“各取所需”的信息供給模式#65377;與價值法相比，事項法一直以來確實存在一些不足，種種因素在一段時間內確實阻礙了它的發展#65377;但是隨著社會的進步#65380;物質條件的成熟#65380;技術的發展以及人們對其重視程度的日益提高，事項法的缺點正在不斷地被克服#65377;同時，作為符合社會發展趨勢的新生事物，事項法日益顯示出價值法無法比擬的優越性，在當前主要體現在其與新會計準則的融合性上，這使得事項法相對于價值法來說將會有更廣闊的應用空間#65377;在新會計準則的推動下，事項法必將實現長足的發展，也必將實現對價值法的替代#65377;

主要參考文獻

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