關于人力資源會計信息化的思考

[摘 要] 本文從人力資源會計的研究現狀出發，提出了“人力資源會計信息化”的新概念，并指出了關于人力資源會計信息化的研究展望及其發展的局限性，得出“在目前人力資源會計無統一實施準則的情況下，企業依然可以發展和實施人力資源會計信息化，為企業人力資源管理服務”這一結論#65377;

[關鍵詞] 人力資源;人力資源會計;人力資源會計信息化

[中圖分類號]F232;F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)06-0026-03

1 問題的提出

1. 1人力資源會計的發展

人力資源會計產生于美國#65377;美國會計學家埃里克·G·弗蘭霍爾茨(Eric G. Flamholts)在他的《人力資源會計》(1985年第二版)一書中將人力資源會計的發展過程分為5個階段，即:

(1)基本概念產生階段(1960-1966年);

(2)人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段

(1966-1971年);

(3)人力資源會計迅速發展階段(1971-1976年);

(4)理論與實務界對人力資源會計興趣下降的階段

(1976-1980年);

(5)人力資源會計恢復活力階段(1980年至今)#65377;

在我國，人力資源會計的研究始于20世紀80年代初#65377;1980年，上海《文匯報》發表了著名會計學家潘序倫的文章，提出我國應重視開展人才會計的研究，既要計量人才成本，也要注重效益，率先在國內提出人力資源研究的問題#65377;隨后一段時間里，會計學界陸續發表了多篇關于人力資源會計的文章，就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究#65377;1986年，我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會計》，從而在國內首先系統地介紹了人力資源會計的內容#65377;其后，報刊上發表了許多介紹人力資源會計的理論文章#65377;進入20世紀90年代，人力資源會計從介紹轉為研究為主#65377;在這段時期，先后出版了不少研究人力資源會計的專著，國內刊物上發表的有關人力資源會計的論文也層出不窮，內容涉及人力資源會計的理論體系#65380;會計假設#65380;會計模式#65380;核算方法#65380;信息披露#65380;應用發展#65380;制度設計#65380;理論創新及問題探討等許多方面，促進了我國人力資源會計理論研究和實踐工作的進一步深入開展#65377;

1. 2研究綜述

綜觀國內外對人力資源會計的研究成果，可以把對人力資源會計的研究概括為以下幾個方面:

(1)人力資源會計的概念和本質

人力資源會計被美國著名的人力資源會計學家弗蘭霍爾茨定義為“把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告的活動”#65377;廈門大學會計系陳仁棟教授認為，人力資源會計就是把人的成本和價值作為組織的資源進行計量和報告#65377;這種定義把人力資源會計局限于組織內部#65377;隨后出現的定義也都和前兩人的說法基本相似#65377;

(2)人力資源會計核算的主要內容

多數學者認為人力資源會計的內容由人力資源成本會計(包括取得人力資源成本#65380;維持人力資源成本#65380;開發人力資源成本和重置人力資源成本)和人力資源價值會計(包括個人價值#65380;群體價值和整體價值)組成#65377;隨著人力資源會計研究的發展，有學者在此基礎上發展了新的模式——勞動者權益會計#65377;

(3)人力資源會計的對象

人力資源會計核算和控制的對象是人力資源，這是大家所認同的，討論的焦點在于對人力資源涵蓋的范圍有不同的看法#65377;多數學者認為是企業內部人力資源，也有一小部分人認為還應包括外部人力資源，否則人力資源會計提供的信息是不全面的#65377;

(4)人力資源會計的目標

早期對人力資源會計目標的研究局限于企業內部管理，認為人力資源會計完全服務于企業內部，與外部投資者#65380;債權人無關#65377;有人不同意這種觀點，認為人力資源會計不僅僅局限于內部管理，還要考慮到對外報告的可用性#65377;

(5)人力資源會計的基本假設

人力資源會計假設，即人力資源會計基本前提的討論主要集中在是否與傳統會計基本假設一致的問題上#65377;

(6)人力資源會計的確認與計量

學者們都一致認為人力資源符合資產性質，是可以確認的#65377;對于人力資源會計的計量，討論主要是圍繞計量模式#65380;計量尺度#65380;計量屬性和計量方法展開#65377;目前公認的有兩種觀點:投入觀和產出觀#65377;

(7)人力資源會計的核算方法

學者們一般是在傳統財務會計核算方法的基礎上進行研究，認為核算方法只需在財務會計上稍作補充#65377;人力資源會計核算程序包括:設置人力資源價值總賬及明細賬，計量人力資源價值，將計量的人力資源價值與人力資源投資成本進行比較，編制人力資源會計報表#65377;也有人認為人力資源會計方法不完全相同于財務會計#65377;

(8)人力資源會計的信息披露

多數學者認為對人力資源會計的信息披露主要采用對內報告和對外報告兩種形式，而目前在人力資源會計理論體系不完善的情況下主要采用對內報告披露信息#65377;

1. 3人力資源會計信息化概念的提出

由以上的文獻綜述可以看出，關于人力資源會計的研究主要集中在理論方面，在實際應用中還較少，目前對于人力資源會計信息化的研究更是少之又少，因為傳統的會計信息化的觀點認為，會計信息化是從會計電算化的概念上發展而來的，而會計電算化是計算機在會計工作中的應用，它包括賬務電算化#65380;報表電算化#65380;核算電算化和管理電算化等內容，這些工作除本身就是實際操作性很強的工作以外，還都要求工作的規范化和制度的成熟化，因此傳統財務會計相當成熟的發展和應用使會計電算化在操作上較方便地進行，從而向更深層次和更規范的會計信息化發展也成為必然趨勢#65377;但是，就人力資源會計而言，由于本身在實踐運用中不可克服的一些困難(如:人力資本計量的困難等)，使得大多數人認為人力資源會計電算化的實施和推行是不成熟的，更不要談人力資源會計信息化#65377;因此，關于這方面的研究較為稀少#65377;也有人指出建立人力資源會計電算化，但筆者認為提出人力資源會計信息化的概念更符合人力資源會計發展和應用的特點#65377;其原因如下:

(1)人力資源會計信息系統具有獨立性

從人力資源會計的信息特征看，人力資源信息具有一定的獨立性，且目前尚無準則的規范，因此，人力資源會計信息系統具有一定的獨立性#65377;在目前情況下，可單獨建立作為人力資源管理決策支持的人力資源會計信息系統，這樣，人力資源會計電算化便納入我們的議題#65377;

涂建明(2000)認為，人力資源會計在理論上的充分發展和知識經濟時代人力資源管理的重要性使得建立實用性的人力資源會計成為必然，而人力資源會計的業務處理必將通過計算機來進行，而現有的會計軟件不能反映人力資源會計的特點，因此，他提出了一個基于人力資源會計的新的軟件系統，即在傳統的會計軟件中嵌入人力資源估價模型計算程序，并提示需要輸入的參數#65377;他指出:“在人力資源會計理論中運用起來最為困難的就是人力資源的價值估計問題#65377;如果能正確估價和準確地確認人力資產的價值，那么人力資源會計就能跨越應用障礙，得到充分的運用與推廣#65377;人力資源價值的大小，主要取決于‘人力資產’對企業的未來貢獻#65377;而未來貢獻的大小受到很多方面因素的影響，只有綜合了多方面影響因素的估價方法，才能較為合理地對人力資源的價值做出估價，這不是在財務會計下采用一個簡單的計算公式就能解決的#65377;利用數學建立合理的人力資產價值估價模型，然后再通過計算機快速準確的運算，就能得到人力資產的價值估計，以此來完成人力資源的計量工作#65377;由于假定人力資源會計定位于為企業內部人力資源管理服務，不存在準則的規范統一問題，因此，所用模型可以不同，企業可在專家指導下擇優開發#65377;建立人力資源價值的計量模型是用來評估人力資源價值，是人力資源會計理論所要解決的問題#65377;而通過這個模型，并把這個模型嵌在人力資源會計軟件中，是軟件技術人員的工作#65377;對于會計用戶來說，這個模型的工作是隱藏在背景中進行的，會計用戶只需要按照提示輸入模型所需要的參數即可#65377;合理#65380;準確模型的建立是專家的任務，這是一般用戶不能辦到的#65377;而通過輸入模型所需要的參數，利用模型獲得估價資料，則是一般用戶彈指之間的事#65377;另外，提供模型所要求的參數，應屬于會計用戶所要解決的問題#65377;”

由此可見，涂建明提出的人力資源會計電算化的一個關鍵前提是把人力資源會計定位于為企業內部人力資源管理服務，因而不存在準則的規范統一問題，故而建立人力資源會計電算化的也成為可能#65377;也就是說，這里的人力資源會計電算化系統的核心目標是為人力資源管理服務的，因此，從這個意義上來說，筆者認為人力資源會計電算化系統應該屬于企業管理信息系統中的一個子系統，是為企業的人力資源管理來服務的，是屬于人力資源管理信息化的一個方面，故用“人力資源會計信息化”的提法比“人力資源會計電算化”的提法更為貼切#65377;

(2)人力資源會計信息化比人力資源會計電算化更符合人力資源會計的特點

自1981年8月在長春召開的“財務#65380;會計#65380;成本應用電子計算機專題討論會”上正式提出“會計電算化”這個名詞以來，“會計電算化”提法一直被我國各界廣泛采用#65377;從20世紀90年代末期開始，伴隨著以互聯網技術為核心的“虛擬公司”的出現及其對傳統會計主體假設的挑戰，我國的學者逐漸認識到“會計電算化”這個提法的局限性，并提出了向“會計信息化”發展的必然性#65377;所謂會計信息化是會計與信息技術融合的過程，是將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機#65380;網絡和遠程通訊為主的信息技術對會計信息進行搜集#65380;加工#65380;傳輸#65380;存儲和應用，為企業經營管理#65380;控制決策和社會經濟運行提供充足#65380;實時的信息#65377;作為企業信息化的核心，會計信息化具有以下基本特征:①以實現會計業務的信息化管理為目標，充分發揮會計的管理決策職能，這與以實現會計核算業務計算機處理為目標的會計電算化不同#65377;②根據現代信息技術環境重構會計模型#65377;會計信息化將對傳統會計組織和業務處理流程進行改造，按現代管理模式重組會計組織和會計流程，可以支持 “網上企業”#65380; “虛擬公司”等新的組織形式和管理模式#65377;③會計信息化將按現代管理信息系統的思想來構建會計信息系統#65377;橫向上，與管理信息系統的其他子系統有機結合，信息資源高度共享;縱向上，不僅包含基本的會計核算系統，還包括會計管理信息系統和更高層次的會計決策支持系統#65377;由此可見，會計信息化的關鍵是利用現代信息技術對傳統會計進行重構和優化，而人力資源會計本身的服務目標就是提供不同于傳統會計所提供的人力資源信息#65377;特別是人力資源管理部門和會計部門對信息資源的高度共享的要求，使得“人力資源會計信息化”的概念比“人力資源會計電算化”表述更適合人力資源會計的發展#65377;

2 人力資源會計信息化的內容構架

2. 1人力資源會計信息化的基本內涵

人力資源會計信息化的概念涵義應該是個很寬泛的內容，它大致可包括以下幾個方面:

(1)在管理方面

可以通過網絡集中管理和在線管理#65377;企業決策層可以通過提供的人力資源會計信息集中調配集團資源，提高企業競爭力;人力資源管理部門可以在線進行人力資源的預測#65380;核算#65380;規劃#65380;決策等業務，即實現人力資源管理的信息化#65377;

(2)在財務方面

可以滿足人力資源會計的遠程處理;同時，人力資源會計可以進行動態核算，具備現有人力資源會計核算體系的功能#65377;

(3)其他方面

人力資源會計信息化不僅僅指人力資源會計所提供的信息及信息共享，還包括通過網絡與企業內部其他部門#65380;社會部門的協同功能和作用#65377;

2. 2人力資源會計信息系統

人力資源會計信息系統是實現人力資源會計信息化的基礎#65377;人力資源會計信息化的基本設想就是要通過建立人力資源會計電算化子系統來完成，該子系統獨立完成人力資源會計核算，提供有關人力資源會計信息，并與其他子系統共享基礎數據和業務數據，形成一體化的企業管理信息系統#65377;

3 人力資源會計信息化的研究展望

人力資源會計信息化是一個較新的概念，還有許多需要進一步探討的地方，其中最本質的問題就在于:在目前無統一的人力資源會計準則的情況下，建立人力資源會計信息化是否可行?筆者認為跳過傳統會計信息化發展過程的階段，在目前實際應用中提出“人力資源會計信息化”是可以的，這主要取決于怎樣去理解“人力資源會計信息化”的理論內涵#65377;此外，還有兩個重要原因在于:第一，從人力資源管理的特點和需要看，人力資源會計信息化更符合現代企業管理發展的需要#65377;目前關于人力資源管理信息化的理論和實踐研究較為成熟，筆者認為人力資源會計信息化作為人力資源管理信息化的一個不可或缺的重要方面是可以發展的#65377;第二，從人力資源會計的特點看，人力資源會計信息化的發展是必要的#65377;就目前情況來看，人力資源管理會計的應用還沒有真正起步，據分析，根本原因在于實施成本和方法的限制#65377; 從實施成本來看，由于人力資源會計與財務會計存在很大的差異，很難直接利用財務會計的數據形成完整可靠的人力資源會計信息，單獨核算成本又太高#65377;而信息化的方法解決了人力資源會計核算成本高#65380;效率低的問題#65377;在高度集成的計算機信息系統得以廣泛應用的環境下，以集成的思想和一體化運行的模式來構建人力資源會計系統，最大限度地實現數據的共享，避免原始信息的重復錄入，從而使人力資源會計信息化的發展可以跳過傳統的會計信息化的發展階段在實際中充分發展#65377;

主要參考文獻

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