關于中小型企業內部控制制度的探討

[摘 要] 本文對目前國內中小企業的內部控制制度存在的問題進行了論述，并提出具體改進措施和建議#65377;對建立和完善中小企業內部控制制度，促進中小企業發展壯大起到積極作用#65377;

[關鍵詞] 內部控制;風險管理;內部控制環境

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)06-0063-02

財政部于2004年4月27日以財會[2004]2號文發布了小企業會計制度，并要求2005年1月1日起在小企業范圍內執行，本制度的實施，對進一步貫徹中華人民共和國會計法和企業財務會計報告條例，規范中小企業會計行為，促進中小企業健康發展，具有非常重要的現實意義#65377; 建立和完善企業內部控制制度，切實加強企業內部控制，逐步完善法人治理結構，是提升企業可持續發展能力的一個重要方面#65377;

一#65380;目前我國企業內部控制存在的主要問題

1. 內部控制觀念落后#65377;中小企業內部控制的設計和運行離不開那些創造#65380;管理與監督制度的人的操守及價值觀#65377;一般來說，中小企業文化對于企業內部控制的效率和效果意義重大，直接影響下級員工的道德行為#65380;思維方式和品行#65377;它是以企業基本目標和價值觀為核心形成的一整套觀念—行為系列，在企業組織的運轉，創造企業氣氛和環境，以及調動員工的積極性方面，都有不可或缺的作用#65377;但目前，多數企業管理者缺乏正確的操守#65380;價值觀及經營理念，對企業職能部門的作用不夠明確，也不太重視企業文化的建設#65377;中小企業員工對企業內部控制目標及制度也缺乏了解，是被動接受管理#65377;這些都嚴重制約著企業內部控制機制的有效運行#65377;

2. 管理機制不完善#65377;許多中小企業在形式上建立了董事會#65380;監事會，實行了總經理負責制，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立，股東大會和監事會的作用難以發揮#65377;如大股東利用對公司的控制地位謀取不正當的利益;監事會的法定職能不能發揮應有的作用，導致監事會監督職能極度弱化，甚至一些監事會形同虛設;董事會的監控作用嚴重弱化，通常只有一個虛職，不能有效監督和約束經理人;經理人通過董事會來操縱股東大會#65377;這樣勢必造成管理層次的混亂，權利分配的混亂，并形成惡性循環，使公司治理結構中的制衡機制不能發揮應有的作用#65377;

3. 企業組織控制存在缺陷#65377;一個好的人事政策和程序，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行#65377;中小公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎#65377;而目前我國企業在人員的聘用上或多或少存在隨意用人#65380;任人唯親的問題，同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為#65377;而且，多數中小企業在如何建立一個能平衡市場和企業的需要及合理的權責分配體系方面尚不成熟，主要是憑借經驗來管理企業，適應市場經濟環境變化的能力還不夠強#65377;沒有對員工的道德行為#65380;知識和技能與企業文化進行有機的整合，從而難以形成一種很強的凝聚力#65377;

4. 缺乏實質性的內部審計#65377;內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，通過內部審計可協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環境的建立#65377;然而，目前中小企業內部審計監督并沒有真正履行其應有的職能，依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難得到中小企業重視，企業審計部門基本上與其他職能部門平行，受經理層的領導，無法保證內部審計的獨立性和權威性#65377;內部審計的職能還停留在查錯#65380;防弊上，而不是針對企業的管理狀況提出分析#65380;評價#65380;建議#65377;內部審計人員多數未經過專業培訓，審計知識#65380;技術能力參差不齊，很難發揮應有的作用#65377;

5. 產權關系不明#65377;產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用#65377;但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有名無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應用的職能#65377;有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位#65380;權責不清，加強內部控制的受益主體模糊#65377;中小公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中，而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督#65377;這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設#65377;

二#65380;完善中小企業內部管理和控制制度新思路

要做到企業內部控制的觀念創新，關鍵是要把企業的財務監控作為切入點，建立和完善企業的效益監控體系，以企業最終經營成果作為內部控制的依據，從內部控制的行為主體入手#65377;

1. 樹立以人為本的新觀念#65377; 人是觀念創新的根本和靈魂，中小企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作#65377;我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明#65380;最重要的標志#65377;強調以人為本，要求中小企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質#65380;道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性#65380;積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果#65377;內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵#65377;企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展#65377;企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康#65380;持續#65380;快速發展#65377;

2. 建立#65380;健全公司內部管理制度#65377;內部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設必然會促進內部控制制度的建設#65377;中小公司應在遵守法律法規的前提下，結合實際情況，建立健全內部管理制度，制訂規范嚴密的公司章程，設置科學高效的管理和監督機構，訂立科學嚴密的管理制度和操作規程，使內部控制工作有得力的組織和制度保障#65377;建立健全包括兩個相對獨立層次的內部控制制度體系#65377;第一層次是組織制度#65377;組織制度是為防范風險#65380;保護投資者的利益，為投資者服務的，與公司的產權結構相對應，通過建立適當的委托#65380;代理契約關系，保證公司外部投資人的利益能夠得到公司內部代理人的有效維護#65377;第二層次是管理制度#65377;管理制度是為管理者服務的，是幫助管理者完成委托人交給的管理責任，同時證明自己有效履行了受托責任，應對開發#65380;維護和評價內部控制制度負責#65377;層次化的內部控制體系是通過明確各方關系人的權利和責任實現的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下，避免出現控制的真空地帶或控制盲點#65380;而使控制流于形式，難收成效#65377;

3. 充分發揮內部審計的作用#65377;內部審計是一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及公司的經營目標是否已達到#65377;首先，要從地位上保證內部審計的充分獨立性，以更好地對內部控制進行評價#65377;設立審計委員會，增強內部審計的權威性和獨立性#65377;審計委員會隸屬于董事會，受董事會的直接領導，與公司經理層相對獨立，涉及經理層的審計事項直接匯報給董事會，使董事會對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施，真正發揮在內部控制構建中的核心作用#65377;其次，拓寬內部審計領域，在做好財務審計工作的同時，廣泛開展離任審計#65380;管理審計和效益審計#65377;

4. 加強內部控制的監督與評審#65377;要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督#65377;監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的#65377;在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則:(1)應當不斷地在日常工作中監督評審內部控制的總體效果#65377;對主要風險的監 督評審應當是公司日常活動的一部分#65377;(2)內部控制系統應當進行有效和全面的內部審計#65377;內審要獨立進行，配備稱職和得力的人員，應得到適當的培訓，內審作為內部控制系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作#65377;(3)無論是經營層或是其他控制人員發現了內部控制的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理#65377;要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地 實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內部控制制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內部控制水平#65377;

總之，在中小企業中普遍建立起簡便有效的內部控制和監督系統，逐步提高中小企業的資信水平，以全新的形象出現在市場，對促進我國中小企業發展壯大，促進社會穩定起著十分重要的作用，也使中小企業成為推動國民經濟發展，實現市場繁榮的重要力量#65377;

主要參考文獻

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[2] 康坤. 企業內部控制制度與審計[J]. 河南商業高等專科學校學報，2004，(4).

[3] 雷曉艷，徐志義. 也談內部控制制度的設計與有效運行[J]. 中國管理信息化:綜合版，2005，(9).