假賬的疑點及其捕捉

[摘要] 隨著經濟的發展，行為人制造假賬的手段也花樣翻新、層出不窮，這就需要我們查賬人員不但要有較高的業務素質、過硬的綜合知識，而且還要有嫻熟的查賬技巧、甄別假賬的能力。本文重點闡述了捕捉假賬的技巧，旨在給審計教學和審計工作以一定的啟示。

[關鍵詞] 假賬捕捉甄別奇異

在審計教學和審計工作中，甄別假賬是比較棘手和重要的問題。筆者在多年的審計教學和社會實踐中，對此進一步作了探討，如何有效地甄別假賬關鍵在于捕捉假賬的疑點，找到審計的突破口和切入點，下面就捕捉假賬疑點的技巧略談一二并與同行商榷。

一、能否及時、準確地捕捉到假賬的疑點，在很大程度上取決于甄別假賬的人員是否具備科學的查賬思路，其思路應從以下幾方面確立

1.重視對被查單位的內部會計控制系統的檢查、測試與評價。查賬人員不能于查賬伊始便埋頭于具體會計資料的檢查工作，而應首先通過調查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被查單位的內部會計控制系統，以確定其是否健全、有效。經過檢查與測試，如果認為被查單位的內部會計控制系統部分健全、部分不健全，那么不健全環節的會計資料及其所反映的經濟活動很可能就是假賬的疑點所在。然后運用查賬的技術方法便可查證其具體形態及形成或制造過程，從而使假賬甄別工作收到事半功倍之效。

2.處理好順查和逆查的關系。順查和逆查各有不同的特點和適用范圍。在假賬查證工作中，應將二者有機的結合起來。一般說來，查賬伊始宜先用逆查法。通過對會計報表的檢查，抓住假帳存在的重要環節，然后根據確定的重點環節確定需要檢查的會計賬簿，在證實賬簿某處記錄是否存在假賬時，再結合順查法，將該記錄與賬簿或報表中的記錄核對，以查其是否相符，從而確定問題。當然，查帳工作有時也可從順查開始，從中再結合逆查。總之，順查和逆查可交叉運用、相互結合、相互滲透，只有這樣才能盡快抓住假賬存在的重點環節，又及時準確的捕捉住假賬的疑點。

二、審閱分析會計資料，搜索異常數字、異常的科目對應關系、異常業務內容，以捕捉假賬的疑點，從而快速的找到假賬的突破口

1.搜索異常數字。數字是企業進行會計核算的基礎，是構成財務會計資料的基本要素。所謂異常數字，就是按正常會計核算處理后出現的不該或極少出現的數字。數字異常與否，是由它所傳遞的信息內容所決定的，所以分析異常數字必須結合經濟業務的內容。在對數字進行分析時，應重點關注企業的賬簿、資金運動的來龍去脈，從而落實清楚每筆經濟業務。例如對某企業進行年度財務審計時，發現管理費用賬戶中有三筆較大而且都很整齊的發生額，它們是：一月份40000元，十一月份30000元，十二月份30000元，從摘要欄中看到它們都是用于同一家單位的裝修費支出。審計人員認為：如此大額而又沒有掛零又是發生在節假日并且是用于同一家單位的管理費用是異常數字，應該進行追蹤審計，審查其是否將不合法的支出列入了“管理費用”賬戶。

2.搜索異常的科目對應關系。審計人員可以根據所列明的會計科目及所反映的具體經濟業務內容，對照會計制度，分析其是否構成奇異的科目對應關系。例如某工業企業對本企業行政管理部門耗用的自產產品，其帳務處理是“借：管理費用，貸：庫存商品”，此處的兩賬戶便構成了奇異的科目對應關系。因為耗用自產產品屬于銷售業務，應做銷售的賬務處理，即應做的處理是“(1)借:管理費用，貸:主營業務收入，貸:應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）”;“(2)借:主營業務成本，貸:庫存商品”，被查單位的錯誤帳務處理漏列了銷售收入及利潤，漏交了有關稅款及其他款項。

3.搜索異常的業務內容。企業的所有業務都是圍繞生產經營和會計核算發生的，每項業務之間都存在著必然的聯系，分析業務之間的合理性應作為審計的一部分。如:企業的營業費用中“運雜費”與銷售收入之間成正比關系，假如運雜費大量發生而銷售收入卻變化不大，這種異常行為即為假賬的疑點所在，應查清原因。又如在對某企業往來業務審查中，發現其帳務處理是“借：銀行存款，貸：應收賬款”，后附銀行匯票，摘要中注明的是自外省某企業匯來的購貨款項，而在下一月的會計處理則為“借：應收賬款，貸：銀行存款”，后附轉賬支票存根，摘要中注明為退購貨款，象這種異常的業務內容即為假賬的疑點所在。審計人員可以通過追查所退貨款的去向，到銀行查閱相關傳票，審查企業是否存在帳外帳戶、是否利用兩套賬偷漏稅金。

三、分析財務指標，搜尋波動的數據，從而確定假賬的疑點所在

針對被查對象的財務核算指標，可選用收入增長率、銷售毛利率、投入產出率等進行比率或趨勢的分析，并將通過分析得到的數據，在橫向上與同行業的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比較，以便查找疑點，尋找突破口。如在審查某化工企業時，首先分析企業產品結構構成，確定產品品種;然后通過在本市同行業摸底調查，確定出每種產品的投入產出率;再將企業當期主要材料耗用量乘以產品的投入產出率，求得每種產品的正常產量，再與企業產成品明細帳上記錄的入庫數量核對后發現;該企業應產出乙醛186噸，而賬面入庫125噸；應產出對本甲基氨192噸，而賬面入庫150噸。審計人員通過落實核對差額，查出該企業銷售產品84噸、取得產品銷售收入124萬元未入賬偷逃稅款的事實。

甄別假賬是一項復雜的技術性很強的工作，是審計工作和審計教學中很重要的一環。這就要求查賬人員不僅要有很強的責任心，不放過任何疑點，而且還要有甄別不合理現象和情況的能力，能夠對異常情況做出合理的判斷和認定。教師在教學中一定要選擇適時的典型案例進行分析，讓學生靈活掌握其查賬方法與運用技巧，并在教學過程中繼續深入探索。