論彈性預算和零基預算的集成

[摘要] 彈性預算的靈活性和零基預算的更加科學性受到越來越多人的喜愛。本文分析了兩種預算編制集成的可行性，并論述了彈性預算和零基預算集成的運用。

[關鍵詞] 彈性預算零基預算預算編制

預算編制作為預算管理的重要內容，是對未來經營狀況和財務結果的事前模擬，科學的編制方法對合理有效地利用資金，嚴格控制成本的支出，提高資金的使用效率有重要作用。彈性預算和零基預算的集成，便是對彈性預算和零基預算兩種編制方法的又一科學運用。

一、彈性預算和零基預算集成的可行性

彈性預算方法是建立在成本習性分析基礎之上，區分變動成本和固定成本，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，依據可預見的各種業務水平，編制出不同業務量水平下相應的預算的方法。當市場行情變化，業務量就變化，進而依據估計的業務量來編制預算，這種具有伸縮性的預算編制能夠提高預算的準確性，但是這種準確性是相對的，整個預算，除了變動成本外，在很大程度上受固定成本的影響，而彈性預算是重變動成本，而忽視固定成本的預算。

而零基預算法側重于對業務工作本身的分析，對每一項業務活動進行逐個分析后，再確定其費用支出水平和效益，資金和其他資源的分配以排出的優先次序為基礎。因沒有過去條條框框的約束，可剔除以前編制中的不合理因素，促進各基層單位降低成本，充分發揮職員的積極性和創造性。這種建立在對預算主體全面了解基礎上的預算編制也更為準確。但企業中的事項沒有必要進行全面的預算，若每次預算都進行全面的分析，要花費巨大精力，造成物力、財力的浪費。

總之，彈性預算的靈活性是零基預算所沒有的，零基預算的全面性又是彈性預算所欠缺的，彈性預算和零基預算的集成有著很好的結合點。預算編制時，對變動成本部分采用彈性預算，固定成本部分用零基預算。彈性預算和零基預算的集成便成為可能，集兩種預算優點進行的預算也會使預算變得更為科學。

二、彈性預算和零基預算集成的方法

在彈性預算和零基預算集成方法的應用時，首先把預算的對象的成本費用分為固定成本和變動成本兩部分，對不同的部分采用不同的預算方法。

假設預算對象總成本與業務量的關系為典型的線性關系時，依照量本利分析圖可知， 預算成本費用:Y=a+bx

式中:y——預算的總成本

a——預算的固定成本

b——單位預算變動成本

x——預算業務量

相對應的成本費用預算可以用下圖表示:

對預算對象成本的分析分解預算成為關鍵。企業產品的成本可以分解成固定成本和變動成本。于是總預算成本可以寫成如下形式:

預算總成本＝預算固定成本＋預算變動成本

預算總成本＝單位預算變動成本×X＋預算的總固定成本

三、彈性預算和零基預算集成步驟

1.采用零基預算對固定成本預算。固定成本是指成本總額在一定時期和業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而保持不變的成本。

企業的固定成本進一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本，約束性固定成本是企業為了維持生產經營能力所必須負擔的固定成本，為企業的生產控制的;而企業的生產能力一旦形成，在短期內難以改變，是不可控制的。而酌量性固定成本是據企業經營情況確定的，根據管理者的決策行動改變，不具有約束性，對此可采用零基預算全面衡量。企業在會計年度開始前，依具體情況和財務能力預算，決定增加或減少，或完全停止。降低酌量性固定成本，只有精打細算減少它們的絕對數。針對這些特點零基預算是最好的選擇。不但可以剔除以前不合理因素，又可調動參與者的積極性。

2.采用彈性預算對變動成本預算。變動成本的一個重要特點就是其總額隨著業務量的變動成正比例的變化，它是與業務量水平密切相關的成本。

此類成本雖然總額隨業務量的變化而變化，單位變動成本是固定不變的，預算人員在進行成本的預算編制時，只要確定單位變動成本，就可以依據下列公式得到總的變動成本:

總預算變動成本＝單位預算變動成本×預算業務量

四、彈性預算和零基預算集成方法應用中應注意的問題

1.此方法應用范圍是企業預算。因為彈性預算是一種具有伸縮性的預算，其靈活性決定了它不能夠在政府部門預算中廣泛的應用。

2.固定成本總額在一定時期和一定的業務量范圍內才是固定的，若業務量的變動超過這個范圍，固定成本就會發生變化。因此采用零基預算對此進行預算時，在不同的業務量下要注意到固定成本的變化性。

3.變動成本的預算是指變動成本總額與業務量之間呈現線性關系的這一段 ，即在一定的業務量范圍內變動成本總額與業務量成正比例變動，超出這個范圍，變動成本與業務量就不一定是線性關系了，在使用彈性預算和零基預算集成的方法對變動成本進行預算時候，要能夠對此相關范圍做出估計。

4.在強調預算硬考核的同時，應該將預算的誤差納入預算考核中。因為預算本身就是從基期的角度來對生產經營活動進行的規劃，即使預算能力較準確，也難免會產生一些主觀的誤差，從國外較為成熟的預算管理經驗來看，預算的誤差一般是在2%～5%之間。

此外，預算編制人員的業務素質也要提高，應該積極地對在編人員進行培訓，強化其用現代技術手段進行操作，盡量使預算減少主觀方面的誤差。