淺談企業應收賬款的管理

[摘要] 應收賬款是企業賒銷產品或勞務形成的債權。企業為擴大市場占有率，大量運用賒銷，使得應收賬款在企業流動資產中占的比重偏高，造成企業資金周轉困難。本文剖析了我國企業應收賬款管理存在的問題，提出了加強應收賬款管理的對策。

[關鍵詞] 應收賬款管理

現代商業社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的企業面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。一方面，為爭取客戶訂單，企業越來越多地運用賒銷；另一方面，客戶拖欠貨款，占壓企業大量流動資金，使企業面臨巨大的商業風險。如何監控應收賬款的發生以及如何處理企業的不良債權問題，已經成為我國企業管理中一個亟待解決的課題。

一、我國企業應收賬款的現狀

隨著市場經濟的不斷發展，個體經營者不斷涌現出來，大部分商品處在買方市場，競爭異常激烈。企業除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等手段以外，賒銷是擴大銷售的手段之一，這就產生了應收賬款。賒銷不僅可以提高企業產品的市場占有率，而且可以減少持有存貨的時間，降低存貨的管理費、倉儲費和保險費，降低存貨市價變動帶來的風險。從財務管理的角度看，利用賒銷還可以將不確定的存貨轉化為確定金額且相對容易變現的應收賬款，提高企業資產的速動比率，增強企業的短期償債能力，為企業融資提供了必要條件。但是，由于企業廣泛使用賒銷，致使企業的應收賬款迅速膨脹。財政部《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》指出：“當前企業存在應收賬款數額較大、變現能力差、周轉速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業整體資產質量，導致企業虛盈實虧。”

1.應收賬款占企業流動資產的比重偏高

目前，我國企業應收賬款總量逐年遞增。據報道，1999年191家上市公司年報中，超過60%的上市公司應收賬款余額均有不同幅度增長，其中近15%的上市公司應收賬款增加了1倍。統計分析表明，我國上市公司應收賬款總額逐年遞增，復合平均年遞增率為22%，而主營業務收入的復合平均年遞增率為9%。按照理想的財務狀況，企業速凍資產的份額在50%左右為宜，應收賬款在流動資產中的份額以15%為宜，但是一些企業大大超過這一比例，導致企業出現償債風險和資金短缺風險。由于應收賬款占用上升，許多企業應收賬款不能及時收回，造成資金拮據，支付能力下降或沒有支付能力而遭罰款，影響市場供求。

2.應收賬款賬齡過長

應收賬款的賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間，簡而言之，就是應收賬款在賬面上未收回的時間。分析應收賬款的賬齡，對內有利于評價銷售部門的經營績效，加快貨款回籠，減少壞賬損失；對外有利于會計報表使用者了解公司應收賬款的周轉情況、分析應收賬款的質量狀況、評價壞賬損失核算方法的合理性。

統計分析表明，我國上市公司1998年應收賬款天數為125天，如果加權計算，1998年應收賬款天數為179天。應收賬款天數在180天以上的企業一共190家，占上市公司的22%。而在北美，各行業應收賬款天數平均值只為45天。滬深兩市自有上市公司以來，都是采用備抵法計提壞賬準備。通常情況下，哪怕應收賬款賬齡再長、收回的可能性再小，都是按照應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備，結果造成應收賬款的絕大部分列示在報表上，使股東權益和企業利潤虛增。

應收賬款金額過大已經成為嚴重困擾企業經營管理者的一個問題。突出表現在：賒銷增加了企業收入，而應收賬款的回收存在風險，企業對可能的損失不能充分估計，這樣夸大了企業的經營成果；盡管貨款尚未收回，但企業要為賒銷產生的利潤交稅，增加了企業的現金流出；應收賬款增加，增加了企業應收賬款的管理費用，包括對客戶的資信調查費用、應收賬款賬簿的記錄費用、收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用等。

二、我國企業應收賬款管理存在的問題

1.企業缺乏風險意識

面對激烈的市場競爭，許多企業為了擴大市場占有率，在事先未對付款人信用作深入調查、未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目賒銷。于是產生了較高的賬面利潤，而忽視了付款人拖欠資金不能及時收回的問題。

2.應收賬款賬齡過長，壞賬處理不及時

許多企業為了保留賬面經營成果或是由于審批手續過于繁瑣而怕麻煩，將多年收不回的應收賬款長期掛賬，虛增了企業的資產和收益。短期看來保全了資產和收益的賬面價值，但是使企業背上了沉重的稅務負擔，出現了贏利企業交不起稅的怪現象。

3.內部激勵機制不健全

為了調動銷售人員的積極性，企業往往按照銷售人員的銷售額發放獎金或提成，而不管貨款是否收回。這樣，在企業對賒銷缺乏嚴格管理的情況下，銷售人員盲目賒銷。

三、加強應收賬款管理的對策

1.源頭控制，壓縮應收賬款發生的額度與頻率

（1)提高企業風險意識。提高企業領導者的風險意識，是降低和杜絕企業資金風險的核心。作為企業領導來說，在具備其他必備素質的前提下，必須懂財務知識、現代化企業經營管理知識及相應的法律知識，并能靈活運用。努力做到知法、守法，依法維護自身的合法權益；努力提高依法經營管理和依法執業水平，避免決策失誤，保證企業以法律為武器，建立自我完善、自我保護和自我約束的機制，使企業在日益激烈的市場競爭中擺脫困擾，在競爭中求生存、謀發展。

(2)建立客觀的企業績效評價制度。首先，企業應建立獨立的信用部門，對賒銷與否及信用額度進行控制。其次，建立“誰銷售、誰回款”的全程負責制度，將銷售業績與實際回款一并作為銷售人員的考核指標，增強銷售人員回款的積極性和責任感。

(3)加強銷售合同管理。要建立銷售合同訂立和審查制度，避免出現由于無銷售合同或銷售合同不合法、不完善而造成的無法及時回籠貨款甚至壞賬的情況。

(4)合理運用現金折扣辦法?，F金折扣是企業對在規定的期限內付款的客戶給予一定比例的折扣優惠，是鼓勵客戶盡早支付貨款的一種手段。企業可適當使用現金折扣辦法，合理確定折扣率。

(5)考察好客戶的信用狀況，加強資格審查。如果客戶達不到信用標準，便不能享受企業的信用優惠，或只能享受企業較低的信用優惠。在設定客戶的信用標準時應著重從以下四方面來考察。①考察客戶的信譽，即考察客戶履行償債義務的可能性。如果客戶尚有未結清的逾期應收賬款，原則上不得再給予賒銷信用優惠。②考察客戶流動資產的數量和質量以及流動負債比率。客戶的流動資產數量越多，質量越高，其近期支付能力就越強?？蛻舻牧鲃迂搨嚷试礁?，其近期的償債能力也就越有保證。③考察客戶的財務實力和財務狀況，即考察客戶的實有資本數額和營運狀況。實有資本額表明客戶的償債背景，營運狀況反映客戶的經營業績。④考察可能影響客戶償債能力的經濟環境，即考察客戶所處行業和地區的經濟發展前景。假如客戶所處的經濟環境發展前景不佳，客戶將來的償債能力難免會受到影響，企業就應降低賒銷商品的限額，或不允許賒銷信用發生。企業對重大賒銷業務或長期合同賒銷業務，要注意對客戶償債能力、資金實力、經濟狀況及有無信用擔保等情況的調查。根據客戶的信用狀況，確定是否給予賒銷，最后付款期限等。

2.加強應收賬款的催收工作

(1)成立應收賬款清收小組，催討應收賬款。企業對于已經到期的應收賬款，交由應收賬款清收小組進行催討。應收賬款清收小組的組織管理工作應注意以下問題：第一，產生應收賬款的銷售員應為應收賬款的責任人，參加清收小組；第二，清收小組應建立嚴格的考核和獎罰制度，以調動催討人員的積極性。

(2)執行恰當的催收程序。為了及時收回貨款，又不損傷與客戶的關系，企業應制定并執行恰當的催收程序。首先，應給客戶發催收函，告知客戶某筆貨款到期需要付款；如果客戶不予理睬，第二步電話通知客戶的業務主管；如果得不到滿意的答復，第三步派專員與客戶直接面談，協商解決；如果協商失敗，第四步通過法律手段解決。

3.財務部門加強應收賬款的管理

(1)合理估計壞賬的可能性，計提壞賬準備。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業財務部門應在對客戶以往信譽了解的基礎上，并掌握客戶最新的資料，合理估計每一筆應收賬款發生壞賬的可能性，計提壞賬準備。

(2)及時確認壞賬損失。根據會計制度規定，符合下列條件之一的，應確認壞賬：第一，債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的；第二，債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的；第三，債務人在較長的時間內未履行其償債義務的，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。財務部門應調查了解債務人的情況，對符合確認壞賬條件的應收賬款，在報經領導同意后，及時確認壞賬，以免虛增資產和收益。

(3)利用應收賬款融資。企業在資金周轉緊張的情況下，可以利用應收賬款融資，在擴大銷售和提高資金運行能力中獲取雙贏。應收賬款融資是指以買方與賣方簽訂正常商務合同產生的應收賬款為基礎，為賣方提供融資、進行賬戶管理、應收賬款催收、信用風險控制等為一體的綜合性金融服務。應收賬款融資具體有兩種形式：第一，應收賬款抵押。持有應收賬款的企業與經辦這項業務的銀行或公司簽訂合同，企業以應收賬款作為擔保，在規定期限內向銀行取得借款。第二，應收賬款讓售。企業將應收賬款出讓給專門以購買應收款為業的應收款托收售貨公司。