淺談應收賬款內部控制面臨的問題及對策

[摘要] 建立系統、有效的應收賬款內部控制制度是企業加強資金周轉，提高資金使用效益，保護財產的安全完整的重要手段。本文根據內部控制理論和應收賬款內部控制的目標分析了應收賬款內部控制的具體方法，目的是發現應收賬款控制的薄弱環節進而加強企業應收賬款的內部控制。

[關鍵詞] 內部控制信用管理應收賬款

一、企業應收賬款內部控制的現狀

COSO 委員會提出的《內部控制——整體框架》中對內部控制作了如下的描述:內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在經濟全球化的今天，企業的結算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應收賬款大量地出現在信用交易中。而在我國，這個方式還不夠成熟，相應的經驗和制度完善還遠遠不夠。因此，建立應收賬款的內部控制制度已經成為有效的控制企業應收賬款發生，減少壞賬，提高資金周轉率的當務之急。

二、應收賬款內部控制面臨問題

1.控制環境不理想。控制環境是其他所有控制要素的基礎。“信用危機”和“賴賬經擠”的盛行使企業信用意識淡薄，惡意欠債的現象嚴重。近年來，在企業中普遍存在著相當程度的誠信貶值現象。同時組織結構設置不合理，沒有建立信用管理部門，以及相關人員的素質和對應收賬款管理沒有樹立科學的觀念。

2.缺乏適當的控制活動。控制活動是指對管理層的指令采取必要措施，以保證企業目標實現的政策和程序。首先，在應收賬款管理當中權責不夠明確，造成這樣現象的原因主要是沒有明確的權責劃分，沒有具體的責任人來負責，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內部控制制度，從而使應收賬款無法收回給企業帶來損失，卻最終無法追究責任。其次，單位片面追求利潤，沒有樹立正確的應收賬款管理目標，忽視了單位的現金流量。其中一個重要的原因就是外界對于一個企業、對企業管理者的考核過于片面強調利潤指標，而忽視了“應收賬款回收率”這個指標。

3.缺乏信息溝通。控制過程中離不開信息與溝通。銷售部門和財務部門之間信息無反饋，業務員重視的是銷售額，對公司的發展而言銷售額是已經實現的，而市場信息決定著企業今后的銷售業績和市場。然而，許多企業既沒有向業務員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業務報告系統。銷售部門和財務部門之間信息溝通貧乏，業務聯系脫節。

4.風險意識薄弱。目前大多數企業沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數。不對應收賬款進行風險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。

5.應收賬款的會計監督相當薄弱。監督是管理者確保經濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理。其次，財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度。

三、加強企業應收賬款內部控制的對策

1.明確應收賬款內部控制的目標，做到保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠;保證應收賬款及時回收;應收賬款真實正確；減少壞賬損失的發生;建立銷售回款一條龍責任制。

2.建立信用管理部。傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

3.完善控制點和控制措施。（1)財務部是應收賬款的主管部門，各分支機構是應收賬款的責任單位，發生應收賬款時，使每個環節都處于其他相關部門的監控之下。（2）信用部與銷售部、財務部應有效貫徹職務不相容原則，科學劃分職責權限，將應收賬款的決定權、監控權、考核權、核銷權徹底分離，形成相互制衡機制。（3)應收賬款內部控制的溝通主要通過信息系統，建立良好的應收賬款內控信息系統，提供有效信息給相關人員，通過溝通，使員工能夠知悉其責任。（4)運用掌握的應收賬款的信息監督和評估內部控制制度的設計和運作情況。監督活動由持續監督、個別評估所組成，其可確保公司內部控制能持續有效的運作。

4.客戶資信管理的控制。（1)客戶資料的獲取與分析。首先要獲取與分析客戶的概況資料、組織管理資料、經營情況，以及客戶的歷史信用記錄。其次對客戶所面臨的行業和環境因素做具體分析。（2)信用等級的評估。信用評估分析由信用管理部門做出，對被評估公司的信用測評分為兩部分。一部分是經營風險狀況分析，主要是對公司所處行業狀況、市場狀況和公司經營狀況的分析，定性考慮公司的信用狀況；另一部分是財務風險狀況分析，主要是通過公司的財務數據定量分析公司的財務狀況。（3)客戶資信管理。對客戶進行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率，節約管理成本，而且有利于賒銷風險控制，提高信用決策和審批的質量。

5.應收賬款管理控制。一是建立應收賬款監控體系，即銷售部門的賒銷流程監控、財務部門的流程監控和信用管理部門跟蹤監控。其次權衡收賬費用和減少壞賬損失，制定合理應收賬款收賬政策。還要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。

建立健全應收賬款的內部控制制度是加強應收賬款管理的有效手段，建立和完善有效的應收賬款內部控制制度，規范會計核算，切實將各項措施落到實處，使應收賬款控制在合理的水平上，企業才能夠健康發展。