金融衍生工具對會計影響及其對策

[摘要] 隨著我國入世后金融業于今年年底的全面開放，越來越廣泛的金融衍生工具的應用對我國的會計產生了極大的影響。金融衍生工具由于自身所具有的各種優點及其所伴隨的巨大風險對會計工作造成了巨大的沖擊。本文試對金融衍生工具可能對會計造成的影響和如何應對的方法進行了初步的研究。

[關鍵詞] 金融衍生工具會計影響對策

隨著我國經濟的發展和金融業今年年底的全面開放，金融衍生工具的應用越來越廣泛，對傳統的會計產生的極大的影響，具體有幾個方面，應如何應對，這正是本文所要討論的。

一、具體影響

1.對會計要素的影響

主要體現在資產、負債兩個項目上。金融衍生工具不符合傳統會計理論對資產和負債兩個的確認標準。首先絕大多數金融衍生工具合約主要是規定經濟活動的約定，而且這個活動是將來要發生的；其次金融衍生工具的成本和公允價值無法確定；最后，金融衍生工具所產生的利益的不確定性；

2.計量標準的影響

由于傳統會計確認標準以過去已發生的交易為基礎，使其對未來將發生的交易則不予以反映，從而使財務報表所提供的信息缺乏相關性，不能滿足使用者的需要。同時，由于財務報表要素之間存在的相互關系，使得當一個項目符合某個要素的定義和確認標準時，就會自動要求確認另一個要素。對于衍生金融工具，由于將其確認為資產、負債時存在上述問題，因此不可避免地會對其所能產生收益的確認帶來困難。事實上，一切衍生金融工具都與不確定的未來現金流量高度相關，每一項衍生金融工具預期的報酬意味著應有的預期現金流入，而它的預期風險則意味著可能發生的現金流出。由于衍生金融工具的性質、條件、金額、期限均不相同，其所具有的風險程度也大不一樣。即使有時某一項目已被確認為資產或負債，但隨著客觀條件的變化，有時需要取消原先的確認，而根據新條件加以確認。

3.對會計計量的影響

現行的會計的模式主要的計量基礎是歷史成本，而金融衍生工具從簽訂合約開始到較易發生結束還有一個過程，并且在此期間僅同衍生工具的市場幾個是不斷變化，但傳統會計只是反映簽約時具體的點價格，市場價格的波動并不能得到及時體現，風險無法反映，監管就更談不上。

4.對財務報表的影響

金融衍生工具對財務報表的結構和編制方法這兩個方面有影響。首先，按照現在的財務報表結構，金融衍生工具無法得到充分反映，現行的會計報表無法滿足使用者的需求，目前金融衍生工具交易主要是以表外業務形式存在，并不列入報表，只是輔助說明，使用者無法了解金融衍生工具面臨的風險。如果要對會計報表的結構做調整，這即是一個極大的難題。其次即使對對“會計報表”做了改變，采用了新的確認和計算方法，仍有許多金融衍生工具無法體現在表內。由于金融衍生工具基本上都是一些未履行的合約，同市場行情的瞬息萬變緊密相關，關于金融衍生工具的信息變得至關重要，外部人員是無法了解詳情的。如果報表的使用者為能夠在企業的財務報表中獲取相應的信息，認識到相關的風險，一旦企業參與金融衍生工具交易失敗而遭到巨額損失，就會給投資者帶來重大的損失和傷害。這無疑有悖于“對報表使用者決策有重要影響的全部經濟信息”的充分揭示這一重要的原則。

二、應對策略

1.要素確認

對會計要素的確認可以參考國際會計金融準則中的：IAS32和IAS39兩條標準，IAS第32號條款對金融工具下了定義強調了金融資源及權益工具的轉移，對金融資產和負債的定義避開“過去交易和事項”。在IAS39號準則中給出了初始確認和終止確認的標準：當且僅當企業成為合同締約方時，企業都應確認金融資產和金融負債。這兩條規定是個金融衍生工具能夠在會計報表中以會計要素身份確認。

另外美國財務會計準則委員會（FASB）也為金融衍生工具的確認做了大量的努力，并且取得了一定的成就。在SFASI33種，將資產與負債定義為代表著一定的未來經濟利益或損失。該準則還認為由于金融衍生工具的公允價值是不斷變化的，只要這種變動能可靠計量，企業就應于期末去人氣公允價值變動帶來的損益，以反映企業的真實財務狀況。

2.關于會計計量方面

由于金融衍生工具大都本身是一種可能在將來要予以履行的合約，在從合約的簽訂的那一時刻開始到合同的履行的那一刻，中間將會有一個過程，而在這個過程中，由于市場的變化，合約本事所具有的價值發生的變化可能會比較大。如何公允的反映合約本身價值變化，可以依靠金融衍生工具本身所具有的特點，由于金融衍生工具大多被設計成可以交換形式，并且在金融市場上有著活躍的交易，所以金融衍生工具的市價及可以作為其公允價值的參考價。即使有的金融衍生工具沒有市場可以交易，也會有與之相近的金融衍生工具可以參考，同樣的可以以市價作為其公允價值的參考。

3.報表的補充

首先應對現有會計內容改進，建立金融衍生工具專有類別以反映其產生的資產和負債。其次對金融衍生工具進行詳細的信息披露。

(1)金融衍生工具的目的，如是否為投機，投機引起風險較大，企業做出詳細信息披露。

(2)新增一張附表詳細列出其各種風險，價格風險，現金流量風險和企業控制的風險等。

(3)其他的重要信息。

金融衍生工具是企業管理外匯，利率的有效工具，但由于其自身所具有的各種風險，企業應對此持有審慎的態度。

為了提高企業的風險承受能力和應變能力，企業有必要建立一套系統的、完備的風險評估機制，隨時跟蹤市場行情，合理的計提準備項目。企業對單個的，高風險的、涉及金額重大的金融衍生工具的項目，務必要進行單項確認與列出，并在金融衍生工具專有類別的會計報表中詳細披露其相關的風險情況。

最后，經過對會計原則的修訂和補充，對金融衍生工具的會計信息進行規范的披露，不僅能夠提高會計信息的質量，而且能夠促進金融衍生工具市場健康發展和會計報表的不斷完善大有裨益。