企業內部會計控制體系的構建要素

[摘要] 從制度、人員、管理角度看，目前中國企業構建內部會計控制體系仍存在諸多問題。本文試分析企業制度、預算控制、內部牽制、內部審計、績效測評在內部控制體系中的地位，從而對內控體系的構建進行一些有益的探討。

[關鍵詞] 內部會計控制體系企業會計要素

一、企業構建內部會計控制體系存在的問題

內部會計控制是企業經營活動中強化內部會計監督、進行自我調節和自我約束的內在機制，它有利于保證會計信息真實與可信，保護企業資產安全與完整，確保企業高效率管理，最終實現經營目標。目前我國企業對會計內部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內部控制仍然存在很多問題，可以從以下角度來進行分析。

1.從制度角度來看，內控體系不夠健全。目前有些企業雖然也建立了相關的內控制制度，但缺乏科學性與連貫性。內部控制的組織機構不夠健全，很多規章制度比較比較零散，條塊分割，有些相互重復甚至相互矛盾。而有些企業制訂的目的只是為了完成形式，沒有人去認真考核檢查，其執行效果往往很差。

2.從人員角度來看，對內控制度缺乏足夠認識，人員素質也有待提高。很多企業領導對內控制度的重要性認識不足，認為內控制度可有可無，以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規章制度，這導致了內控制度的執行者對內控制度比較淡漠，責任心不強，甚至出現內控關鍵環節失控或串通舞弊導致內控失靈的現象。

3.從管理角度來看，執行力度不夠，內外監督乏力。很多企業對于內控制度執行比較隨意放任，某些企業的制度設計不夠完善，在現實中的可操作性相對較差，導致執行力度不夠。另外有些比較完善嚴密的內控制度，由于相關人員的不重視也導致這種問題的存在，使其規定的流程成為形式，失去了其應有的剛性和嚴肅性。相應的，對于執行過程的內外部監督也不夠。一些企業內部審計部門缺乏相對獨立性，使得內部審計部門形同虛設，不能發揮其應有的監督作用，而包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系也未能形成有效的合力，監督力度不夠。

二、構建內部會計控制體系應考慮的因素

根據對企業內控體系現存問題的分析，可以看出企業制度、預算控制、內部牽制、內部審計、績效測評均會對內部會計控制體系產生影響，可以通過分析這些因素在內部會計控制體系中的地位來構建內部會計控制體系。

1.企業制度：內部會計控制的前提。內部會計控制機制是企業內部組織結構及其相互之間的運行制約關系，只有以良好的管理機制為前提，內部會計控制制度才會產生良好的效果。內部會計控制應與企業的管理結構相一致。

2.預算控制：內部會計控制的基礎。全面預算要以明確經營目標為前提，采取分權管理和控制管理的模式，將決策權進行分解，并通過適當授權進行內部控制。推行全面預算管理，要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。要科學規范企業預算的編制、審定、下達、執行程序、對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。

3.內部牽制：內部會計控制的保證。內部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗證、互相制約的關系。堅持牽制制度，需要明確各單位和部門的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，職責與權力必須盡可能以規范文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發生越權或在出現錯誤或舞弊時相互推諉扯皮。

4.內部審計：內部會計控制的手段。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執行指定職能的履行效率，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行結果。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。此外可以發揮國家審計機關、社會審計機構的權威性和監督作用。

5.績效測評：內部會計控制的條件。對于一個企業來說，其內部會計控制度是否有效、是否可行、均需通過科學的測評，所以要明確職責分工、建立內部會計控制制度的考評體系。必須確定正確的測評標準，并確定科學的步驟與方法，必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰。

企業應全面認識內部會計控制，強化內部會計控制意識，同時提高內部會計控制人員的素質，加大內部會計控制制度的執行力度，強化內外部監督制度，在一定的內外部條件與環境下構建嚴密的內部會計控制體系。為避免日后的頻繁修改影響規范的穩定性，內部會計控制制度要具有一定的實用性，制度具體，可操作性強，不應過于強調其嚴密性和完整性。此外，要發動各方面的管理者和各方面的員工主動介入和參與內控制度的各項活動，提高內控制度的實施水平和實施效果。