稅收與經(jīng)濟發(fā)展

[摘要] 稅收與經(jīng)濟的關系是一個老話題，表現(xiàn)在兩個方面：經(jīng)濟決定稅收和稅收對經(jīng)濟的反作用。稅收有籌集國家財政收入和宏觀調控的職能，發(fā)揮稅收的宏觀調控作用，對經(jīng)濟發(fā)展有重大而深遠的意義。

[關鍵詞] 稅收經(jīng)濟發(fā)展稅收調控

稅收與經(jīng)濟的關系是一個老話題。在我國經(jīng)濟轉軌時期，從 理論上弄清楚稅收與經(jīng)濟的關系問題，對于深化改革、擴大開放、適應世界經(jīng)濟發(fā)展，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，發(fā)揮稅收宏觀調控作用，促進我國經(jīng)濟的跨越式發(fā)展和各項建設事業(yè)的全面進步，都具有重大而深遠的政治經(jīng)濟意義和社會歷史意義。

一、稅收與經(jīng)濟的關系

稅收實踐證明，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟越發(fā)展，稅收越重要。稅收與經(jīng)濟的密切關系表現(xiàn)在兩個方面：經(jīng)濟決定稅收和稅收對經(jīng)濟的反作用。

經(jīng)濟決定稅收，這是前提。經(jīng)濟是稅收得以存在和發(fā)展的基礎。經(jīng)濟發(fā)展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，并從根本上決定新稅種的產(chǎn)生、發(fā)展和更替。商品生產(chǎn)、貿(mào)易的發(fā)展和繁榮，使商品課稅成為可能，而跨國經(jīng)濟的發(fā)展又促使稅收分配范圍的國際延伸，國際稅收也隨之產(chǎn)生和發(fā)展。不僅如此，不同稅種的構成、不同稅制模式的選擇，也在很大程度上受經(jīng)濟發(fā)展水平的制約。如今，經(jīng)濟發(fā)展的全球化趨勢日益加快，知識經(jīng)濟發(fā)展迅速，這些無疑都預示著稅制將隨經(jīng)濟的發(fā)展而面臨新的創(chuàng)新和發(fā)展。

稅收依賴于經(jīng)濟，只是一個方面。從稅收研究角度講，更重要的還在于另一方面，即稅收對經(jīng)濟具有反作用。隨著稅收分配的廣度和深度的增加，稅收職能也隨之拓展，稅收對經(jīng)濟的影響和作用也不斷擴大。這主要表現(xiàn)在稅收的財政地位的不斷提高和稅收對經(jīng)濟的宏觀調控作用的日益加強。正因為如此，稅收也隨經(jīng)濟的發(fā)展而日益受到世界各國政府的重視。

二、稅收的財政地位

籌集國家財政收入是稅收的首要職能，有的將其簡稱為稅收的財政職能或財政收入職能。由于稅收分配是一種無償分配，稅收收入又具有及時、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點，因此，稅收一直都是政府財政收入的主要來源。特別是在現(xiàn)代經(jīng)濟中，絕大多數(shù)國家的財政收入的80%以上都是通過稅收籌集的。

稅收的財政職能決定了稅收在財政中的重要地位。稅收與財政同屬于分配范疇。雖然稅收是財政的一個有機組成部分，但它又具有相對的獨立性，在財政分配關系中具有獨特的地位。這種獨特的地位，不僅表現(xiàn)在稅收具有獨特的調控功能，而且稅收活動對財政的意義重大。首先，稅收是財政最重要、最穩(wěn)定的收入來源。稅收分配具有無償性、固定性、強制性的特點，收入可靠穩(wěn)定，也無須像國債收入那樣還要償還。而多稅種、多稅目、多層次全方位的課稅制度，為廣泛地大量地聚集財政資金提供了條件；稅收的征收也有利于財力調度，滿足日常財政支出。其次，稅收有利于規(guī)范、明確政府與企業(yè)之間的財政分配關系。在市場經(jīng)濟條件下，稅收應是政府參與企業(yè)利益分配的最根本最規(guī)范的分配方式。稅收分配，不僅有利于政企分開，而且也有利于企業(yè)進行公平競爭。第三，多稅種多層次的稅源分布，有利于各級政府之間的財源分享，如今分稅制已成為世界通行的財政管理體制模式。

三、稅收調控與經(jīng)濟發(fā)展

稅收對經(jīng)濟的反作用，反映了稅收所具有的調節(jié)功能，即通常所說的稅收調節(jié)職能。它使稅收成為政府宏觀調控的重要政策工具。

1.稅收調控機理

調控政策之所以能起作用，是因為政策手段和政策目標之間存在內在的必然的聯(lián)系。這種聯(lián)系的實現(xiàn)過程就是所謂的傳導機制。稅收調控手段（增稅或減稅）與各種稅收調控目標之間也存在內在的必然的聯(lián)系。簡言之，增稅在總量上具有緊縮效應，在結構上表現(xiàn)為抑制性調節(jié)；減稅在總量上具有擴張效應，在結構上則表現(xiàn)為鼓勵性調節(jié)。稅收之所以具有這種內在作用，是因為：第一，政府的儲蓄、消費傾向與企業(yè)、個人的不同，因此，稅款從企業(yè)、個人手中轉向政府，勢必影響社會的總儲蓄、總消費水平，從而影響社會的總供給水平。第二，稅收影響納稅人的切身利益，增稅使納稅人稅后可支配收入減少，減稅意味著稅后可支配收入的相對增加。因此，增稅和減稅所引起的 稅收成本的增減勢必直接影響納稅人的投資或消費行為。第三，稅收調控政策本身具有示范和引導效應，政府采取增稅措施來實施調控，表明政府在總量上欲實行緊縮政策，或在結構上實施限制性政策，從而引導企業(yè)和居民的投資和消費行為。特別是在對外開放、吸引外資的起步階段，涉外稅收政策的示范作用更為明顯；涉外稅收優(yōu)惠往往成了實行對外開放，鼓勵外資引進的象征。第四，在宏觀稅負不變的情況下，對某一方面開征新稅或增稅，意味著可以相應降低其他方面的稅負；反之，對某一方面停征稅收或減稅，則其他方面需負擔更多的稅收。因此，利用稅收優(yōu)惠可以有效地校正經(jīng)濟的外部性，即通過征稅（或減稅）可以使外部成本內在化，如對污染征收污染稅可以增加排污成本；通過稅收優(yōu)惠可以使外部性效益內在化，譬如對植樹造林方面的稅收鼓勵，與正常稅負相比，就相當于得到一筆補貼而增加收益。從中也可以說明，稅收政策對環(huán)境保護，進而對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標都具有重要意義。

2.稅收的調控作用

經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。正是由于與經(jīng)濟之間存在著內在的必然聯(lián)系，稅收才談得上反作用于經(jīng)濟。但是這種反作用并不是被動的、消極的。只有認識、掌握了稅收與經(jīng)濟之間的內在聯(lián)系，認清了稅收調控的作用機理，才完全可以運用稅收手段來調控經(jīng)濟，實現(xiàn)預定的政策目標。

宏觀經(jīng)濟離不開稅收調控。稅收是國家保證經(jīng)濟健康運行的重要手段，稅收的能動作用，在市場經(jīng)濟條件下更為明顯。首先，國家可以運用正確的稅收政策，引導經(jīng)濟走向，有效地減少或者避免由于市場調節(jié)的盲目性，造成社會資源的浪費，保證經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。其次，國家可以充分運用稅收的獎限作用，調整優(yōu)化經(jīng)濟結構，刺激有效投資和消費，擴大內需。其三，調節(jié)分配不公，維護社會穩(wěn)定；調整分配關系，促進公平競爭，增強經(jīng)濟活力。其四，稅收可以對宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢進行有效監(jiān)督和預測，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時研究制定對策，促進經(jīng)濟形勢向好的方面發(fā)展。

3.稅收調控與經(jīng)濟發(fā)展

稅收調控是國家宏觀經(jīng)濟管理的一個重要方面，其目的是要提高宏觀經(jīng)濟管理水平，提高經(jīng)濟效益，促進全國經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展。因此，應當根據(jù)當前形勢，采取相應的稅收措施和對策。

(1)調節(jié)供求關系，促進供求平衡。供需是否均衡決定經(jīng)濟能否均衡發(fā)展。我國經(jīng)濟自亞洲金融危機以后，通貨緊縮、供大于求、民間投資不足、大多數(shù)低收入階層消費不足。國家在貨幣政策失靈的情況下，實行積極財政政策，發(fā)行國債，擴大投資，拉動內需，促進經(jīng)濟增長。到2002年，我國經(jīng)濟走出低谷，出現(xiàn)快速增長勢頭。但是，國家債務連年攀升，政府投資，部分企業(yè)受益，影響企業(yè)公平競爭；有些國債資金被用于“形象工程”、“政績工程”，甚至被挪用。要解決這些問題，就要重視累進所得稅和資本利得稅在調節(jié)經(jīng)濟、實現(xiàn)供求平衡中的作用。在通貨緊縮、供大于求時，企業(yè)和個人收入減少，稅率自動降低，刺激民間投資和消費，促使經(jīng)濟升溫；在通貨膨脹、求大于供時，企業(yè)和個人收入增加，稅率自動上升，抑制民間投資和消費，促使經(jīng)濟降溫。在我國稅收中，流轉稅占的份額大，所得稅占的份額小，對經(jīng)濟調節(jié)缺乏靈活性，征稅容易侵蝕稅本。因而，要發(fā)揮稅收調節(jié)經(jīng)濟的作用，就要調整稅制結構，逐步建立以所得稅為主體的稅制體系。在此基礎上，可根據(jù)供求狀況，實行以減稅為重點的積極財政政策，既是發(fā)揮稅收的宏觀調控作用，也是發(fā)揮市場配置資源的基礎作用。

(2)調節(jié)地區(qū)之間的收入差距，促進全國經(jīng)濟平衡發(fā)展。2001年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的國內生產(chǎn)總值分別為62481.9億元、28667.8億元和14329.8億元，分別比1992年增長了328.2%、300.8%和254%，平均年增長速度為17.5%、16.7%和15.1%。可見，東部、中部和西部地區(qū)的經(jīng)濟都有很大發(fā)展，但發(fā)展水平的差距明顯擴大。我國是一個社會主義大國，各個地區(qū)的經(jīng)濟能否平衡發(fā)展，關系到國家的統(tǒng)一、民族團結和社會穩(wěn)定。因此，為了促進各地經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展，必須實行分稅制，提高中央財政收入占整個財政收入的比重，通過轉移支付的辦法，支持落后地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展差距。

(3)調節(jié)個人收入差距，逐步實現(xiàn)共同富裕目標。共同富裕是社會主義的本質要求。但市場經(jīng)濟本身不是趨向共同富裕，而是趨向兩極分化。改革開放以來，人們的收入來源渠道增多，收入水平普遍提高，同時出現(xiàn)了個人收入差距擴大乃至懸殊的現(xiàn)象。城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為6860元，農(nóng)村居民家庭人均純收入為2366元。因此，對合法收入應當保護，并依法征稅；對過高收入作適當調節(jié)；對于非法收入，必須堅決取締和打擊。要完善個人所得稅，對各類個人所得稅征稅范圍，實行按年綜合計征個人所得稅。同時開征遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅，加大個人收入調節(jié)力度，縮小個人收入之間的差距，逐步實現(xiàn)共同富裕和全面建設小康社會的目標。

(4)調整稅負，促進公平競爭。市場經(jīng)濟要求稅收公開透明，保持中性，不扭曲企業(yè)的經(jīng)濟活動，給企業(yè)創(chuàng)造一個透明的、公平的、可預見的稅收環(huán)境，促進企業(yè)公平競爭，優(yōu)勝劣汰，優(yōu)化資源配置，推動生產(chǎn)力的發(fā)展。所以，稅收負擔一要公平，二要合理，三要透明。我國企業(yè)所得稅的法定基本稅率為33%，高于包括發(fā)達國家在內的多數(shù)國家的稅率水平，內外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，對外資企業(yè)優(yōu)惠較多，稅負輕于內資企業(yè)。在內資企業(yè)中，由于管理上的原因，規(guī)模限額以上企業(yè)的稅負較重，大量小企業(yè)和個體工商戶的稅負較輕。因此，要把生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，擴大征稅范圍，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，適當降低稅率，取消不必要的稅收優(yōu)惠，加大稅費改革力度，加強稅收征管，尤其改進和加強小企業(yè)和個體戶的征管，努力實現(xiàn)公平稅負的目標，促進企業(yè)公平競爭。

(5)調整稅收優(yōu)惠政策，促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠是國家利用稅收促進經(jīng)濟發(fā)展的一個重要方面，是以減少稅收為代價，換取經(jīng)濟發(fā)展。當今社會，科學技術突飛猛進，高新技術產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率由20世紀初的10%猛增到80%。所以，應當把稅收優(yōu)惠的重點放在支持高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和促進產(chǎn)業(yè)結構調整上，可采取投資抵免、降低稅率、稅前費用扣除、加速折舊等形式，加大對科技、教育、社會保障、農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境和高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持力度。實施稅收優(yōu)惠政策，要貫徹國民待遇原則，清理整頓過多過濫的減免稅，取消歧視性的稅收優(yōu)惠，避免引起不公平的競爭和反傾銷案的發(fā)生。

(6)調節(jié)對外經(jīng)濟往來，促進對外開放。中國加入WTO是適應經(jīng)濟全球化的要求，標志著中國在更高層次、更寬領域的對外開放，給我國經(jīng)濟和稅收帶來新的發(fā)展機遇，需要采取應對措施。一要按照WTO規(guī)定的公平、透明、無歧視、國民待遇等原則，完善我國稅制，與國際稅制接軌，合理合法地分享經(jīng)濟全球化的成果;二要通過《稅收協(xié)定》等法律文件，界定國與國之間的稅收管轄權，避免重復征稅，促進企業(yè)走出去，引進來。三要履行加入WTO承諾，降低進口關稅，調整稅率，使關稅總水平降低，但在某些產(chǎn)品的稅率上有升有降，以保護我國幼小產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時要改進出口退稅的管理辦法，實行免、抵、退，擴大產(chǎn)品出口。四要加強國際間的征管合作，大力開展反避稅斗爭，維護我國權益。

總之，經(jīng)濟是決定因素，稅收是經(jīng)濟的集中反映。我們必須增強歷史責任感，深入調查研究，積極提出改革措施，為推進我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展做出應有的貢獻。